Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a par. 1 i par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), w związku z art. 15 ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 1993r. Nr 106, poz. 482 ze zm.), par. 6 ust. 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. Nr 6, poz. 35 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku Spółki w sprawie naliczenia dla celów podatkowych amortyzacji zakupionej nieruchomości w części dotyczącej momentu naliczania amortyzacji od skorygowanej wartości środka trwałego.

1. Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę:

Spółka z o.o. nabyła nieruchomość zabudowaną. Wg faktury VAT dokumentującej transakcję i aktu notarialnego przenoszącego własność, sprzedaż zwolniona była od podatku od towarów i usług. Jednakże zbywca nieruchomości stosując się do urzędowej wykładni przepisów prawa podatkowego, wydanej przez właściwy miejscowo organ podatkowy, wystawił dla Spółki fakturę VAT korygującą, w której zmianie uległa wartość nieruchomości. Wartość ta została pomniejszona o podatek od towarów i usług obliczony wg stawki 22 %. Wartość netto nieruchomości Spółka przyjęła jako wartość początkową środka trwałego i dla celów podatkowych naliczyła od niej amortyzację. Opodatkowanie przedmiotowej transakcji podatkiem VAT było czynnością nieprawidłową. Toczące się przed Naczelnym Sądem Administracyjnym postępowanie potwierdziło zwolnienie przedmiotowej transakcji z podatku VAT. Spółka złożyła korekty deklaracji VAT-7, w których nieprawidłowo odliczyła podatek VAT związany z tą transakcją i dokonała zwrotu na rachunek tut. Urzędu Skarbowego niezasadnie otrzymanego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.W związku z zaistniałą sytuacją Spółka zwróciła się do tut. Organu podatkowego z pytaniem od jakiej daty można zwiększyć amortyzację dla celów podatkowych w związku ze wzrostem wartości środka trwałego. W tej sprawie Spółka jest zdania, iż amortyzację od zwiększonej wartości nieruchomości należy naliczać od dnia wydania przez Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego decyzji odmawiającej umorzenia zaległości w podatku VAT, o której wyżej mowa.

2. Ocena prawna stanowiska:

W ocenie tut. Organu podatkowego stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.Ustalenie wielkości odpisów amortyzacyjnych winno przebiegać w oparciu o przepisy obowiązującego w 1998r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. Nr 6, poz. 35 ze zm.), wydanego na podstawie art. 15 ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 1993r. Nr 106, poz. 482 ze zm.), gdyż jedynie tak ustalone odpisy amortyzacyjne stanowią koszt uzyskania przychodów. Podstawą ich ustalenia jest prawidłowe określenie wartości początkowej środka trwałego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wartość początkową środka trwałego Spółka określiła nieprawidłowo, bowiem niezgodnie z przepisami pomniejszyła jego wartość o nienależny podatek od towarów i usług. Jeśli zatem wartość początkowa środka trwałego została określona nieprawidłowo, to również odpisów amortyzacyjnych dokonywano niezgodnie z obowiązującymi przepisami. Stan ten wymaga korekty stosownie do postanowień par.6 ust.17 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów czyli zmiany dokonanych odpisów amortyzacyjnych od początku użytkowania zakupionej nieruchomości. Powołany przepis stanowi: "jeżeli wartość początkowa środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zostanie ustalona niezgodnie z przepisami ust.1-16, podatnik dokonuje korekty tej wartości początkowej. Korekta wartości początkowej powoduje obowiązek odpowiedniej zmiany wysokości dokonanych odpisów amortyzacyjnych oraz należnego podatku wraz z należnymi odsetkami za poszczególne okresy sprawozdawcze poczynając od miesiąca następującego po miesiącu oddania do używania lub ulepszenia środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej". W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę nie wystąpiła zmiana (zwiększenie) wartości środka trwałego lecz jej skorygowanie do wielkości prawidłowej, zatem nie można przyjąć do zwiększenia odpisów amortyzacyjnych innego terminu jak miesiąc następujący po miesiącu oddania środka trwałego do używania.

3. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach informuje, iż:

• interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia,
• interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.