Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej stwierdza, że stanowisko S.A. przedstawione we wniosku z dnia 19.01.2005 r. o udzielnie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej momentu powstania przychodu z tytułu dostaw energii elektrycznej i cieplnej jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19.01.2005 r. do Naczelnika Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o udzielnie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenia.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w pisemnym zapytaniu wynika, iż podstawowym źródłem przychodów z działalności gospodarczej jest sprzedaż energii elektrycznej i cieplnej. Sprzedaż energii realizowana w każdym miesiącu 2003 r. była co do zasady fakturowana w tym samym miesiącu lub miesiącu następnym (z terminami wynikającymi z treści umów sprzedaży zawartych z kontrahentami Spółki).
Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla stanu prawnego obowiązującego na dzień 31 grudnia 2003 r. za datę powstania przychodu, z zastrzeżeniem pkt 3b i 3c, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło (...) dostarczenie wszelkiej postaci energii (...).
Stosując się do ww. przepisów art. 12 ust. 3a ustawy o pdop, Spółka rozpoznała wszystkie przychody ze sprzedaży dla celów podatkowych w miesiącu dostarczenia energii (tj. miesiącu sprzedaży). Przyjęta zasada dotyczy wszystkich 12 miesiecy roku podatkowego Spółki, który pokrywa się z rokiem kalendarzowym 2003.
Nowy przepis art. 12 ust. 3d dodany do ustawyo pdop przez art. 1 pkt 7 lit. d) ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. (Dz.U. z 2003 Nr 202, poz. l957) zmieniającej niniejszą ustawę z dniem 1 stycznia 2004 r. wprowadził nowe regulacje dotyczące momentu rozpoznania przychodów podatkowych z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego.
Zgodnie ze wskazanym przepisem Elektrownia w trakcie 2004 r. rozpoznawała należne przychody z tytułu dostaw energii elektrycznej i cieplnej w wynikającym z faktury terminie płatności.
Podsumowując, dostawy energii wykonane przed 1 stycznia 2004 r. - bez względu na moment wystawienia faktury - zostały rozliczone przez Spółkę dla celów podatkowych według zasad wynikających z ustawy o pdop obowiązujących do 31 grudnia 2003 r. Natomiast dostawy energii realizowane po 1 stycznia 2004 r. rozliczono według nowych zasad wprowadzonych do ustawy o pdop z dniem 1 stycznia 2004 r.
Wątpliwości Spółki budzi fakt, w którym momencie należy rozpoznać dla celów podatkowych przychody z tytułu zrealizowanych w 2003 r. dostaw energii elektrycznej i cieplnej wynikające z faktur VAT:
1.wystawionych w grudniu 2003 r. z terminem płatności w styczniu 2004 r ?
2.wystawionych w styczniu 2004 r. z terminem płatności w styczniu 2004 r ?
W opinii Spółki pierwszym elementem wymagającym podkreślenia jest fakt, iż ustawa zmieniająca Ustawę PDOP nie zawiera przepisów przejściowych odnośnie regulacji dotyczących powstania przychodu należnego. Wskazano jedynie, że ustawa zmieniająca wchodzi w życie 1 stycznia 2004 r. i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia.
Mając z kolei na uwadze wydane w ostatnim czasie interpretacje organów podatkowych w przedmiotowym zakresie (tj. transakcji realizowanych na przełomie 2003 i 2004 r.) konieczne wydaje się przeprowadzenie ich szczegółowej analizy i wyciągniecie wniosków z nich wynikających.
Z treści pisma Ministerstwa Finansów (znak PB3/326/GM-82l4-32/04) wynika, że "jeżeli energię dostarczono w grudniu, natomiast faktura została wystawiona w styczniu z terminem płatności przypadającym na luty, to zastosowanie powinny mieć nowe przepisy. A zatem przychód należny za dostawę energii elektrycznej powinien zostać wykazany w miesiącu, w którym przypada termin płatności".
Natomiast zgodnie z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 kwietnia 2004 r. wydaną na wniosek podatnika w przypadku, gdy faktura dokumentująca sprzedaż energii z grudnia 2003 r. została wystawiona w styczniu 2004 r. to przychody wynikajace z takich faktur powinny zostać zadeklarowane i opodatkowane w 2004 r. zgodnie z nowymi zasadami wprowadzonymi od 1 stycznia 2004 r. Jednocześnie zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej we wskazanej sytuacji koszty dostawy energii należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 2004 r. Zaprezentowane powyżej stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej - w cześci dotyczacej zasad rozpoznawania przychodów - zostało również potwierdzone w interpretacji pisemnej Naczelnika jednego z urzedów skarbowych.
W powołanych w powyższym paragrafie interpretacjach zarówno Dyrektor Izby Skarbowej jak i Naczelnik jednego z urzędów skarbowych powołują się na pismo Ministra Finansów (znak PB3/2535/GM-82l4-295/02) zgodnie, z którym "w przypadku, gdy wystawiane faktury nie odnoszą się do prognozowanego zużycia energii, lecz do faktycznego dostarczenia energii elektrycznej, nie są wystawiane faktury zaliczkowe, tylko faktury odnoszące się do faktycznego zużycia energii elektrycznej. Faktury są, więc wystawiane po dokonaniu odczytu wskazań liczników energii elektrycznej za dany okres rozliczeniowy (na ogół jednomiesięczny). W takim przypadku data powstania przychodu należnego bedzie dzień wystawienia faktury".
Biorąc pod uwagę przedstawione wnioski z interpretacji władz skarbowych, Elektrownia stoi na stanowisku, iż dostosowanie przedmiotowych rozliczeń do podejścia zaproponowanego przez władze skarbowe jest właściwe.
Tym samym, przychody Elektrowni z tytułu zrealizowanych w 2003 r. dostaw energii wynikających z faktur VAT:
1.wystawionych w grudniu 2003 r. z terminem płatności w styczniu 2004 r. powinny zostać rozpoznane dla celów podatkowych w grudniu 2003 r., natomiast
2. wystawionych w styczniu 2004 r. z terminem płatności w styczniu 2004 r. powinny zostać rozpoznane dla celów podatkowych w styczniu 2004 r.
Tutejszy organ podatkowy informuje, że ustawodawca w art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. określił, iż za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3b i 3c, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło:
1.wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych oraz dostarczenie wszelkiej postaci energii lub
2.wykonanie usługi, lub
3.otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Od dnia 01.01.2004 r. przepisem art. 1 pkt 7 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1957) dodano do art. 12 ust. 3 d w brzmieniu.
W przypadku rozliczeń z tytułu:
1.dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2.świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
3.usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów
- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.
Zgodnie z przedstawionym stanem prawnym obowiązującym po dniu wejścia w życie ww. zmiany - należności z tytułu realizowanych w 2003 r. dostaw energii elektrycznej wynikające z faktury wystawionej w miesiącu styczniu 2004 r. z terminem płatności w tym samym miesiącu 2004 r. będą stanowiły przychody tegoż miesiąca stycznia 2004 r.
Natomiast w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej w myśl obowiązującego od dnia 01 stycznia 2003 r. do dnia ww. zmiany przepisu art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za datę powstania przychodu należnego uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę lub dostarczono energię.
W świetle powyższych przepisów, należności za energię elektryczną z faktury wystawionej w grudniu 2003 r. z terminem płatności w styczniu 2004 r. będą stanowiły przychody 2003 roku.