Temat interpretacji

W dniu 22 kwietnia 2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnik ma trudności z ustaleniem momentu zaliczenia kosztów pośrednich do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, Zakład zwrócił się z zapytaniem czy wystawione w miesiącu grudniu 2004r. faktury dotyczące np. monitoringu, obsługi prawnej czy też innych usług wykonanych w grudniu, których bezpośrednio nie można przypisać do przychodów uzyskanych w określonym miesiącu, za które należność została zapłacona w miesiącu styczniu 2005r., należy ująć jako koszty uzyskania przychodu miesiąca stycznia 2005r. czy też koszty grudnia 2004r.?

Zdaniem Podatnika w powyższym przykładzie koszty powinny być zarachowane do miesiąca grudnia 2004r.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Tak więc poniesione wydatki, które można powiązać z przychodami należnymi, podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu.

Natomiast, jeżeli chodzi o wydatki, których nie można bezpośrednio powiązać z określonym przychodem, co może dotyczyć głównie kosztów związanych z normalnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa, to tego typu wydatki będą obciążać koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, bez obowiązku rozliczania ich w innych latach podatkowych. Zasada ta będzie miała z reguły zastosowanie w odniesieniu do tzw. kosztów pośrednich, czyli do wydatków, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, ale ich ponoszenie warunkuje prawidłowe funkcjonowanie przedsiębiorstwa. W stosunku do tego rodzaju kosztów doszukiwanie się bezpośredniej relacji z przychodami nie jest możliwe. Takie bowiem koszty, chociaż są niewątpliwie związane z osiąganymi przychodami, to jednak nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym nie jest możliwe ustalenie, w którym miesiącu albo też roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.

W tym przypadku, skoro nie ma możliwości powiązania konkretnych kosztów z konkretnymi przychodami, jest możliwe zaliczenie tego typu wydatków do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. W podanym przykładzie koszty usług, których nie można bezpośrednio powiązać z przychodami, za które należność została zapłacona w styczniu 2005r. powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia, czyli do miesiąca stycznia 2005r.