Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

Pismem z dnia 1 lipca 2004 roku, uzupełnionym pismem w dniu 19 lipca 2004 roku Spółka z o.o. zwróciła się do tut. organu podatkowego z zapytaniem:
Jak prawidłowo Spółka winna rozliczyć podatek od odsetek od pożyczki oraz dzierżawy urządzenia zapłacony przez nabywcę ww. usług w Czechach: czy w momencie powstania przychodu podatkowego dla Spółki tzn. w latach 2002 i 2003, czy też faktycznej zapłaty podatku tj. w 2004 roku?

Stan faktyczny:
Spółka w 2001 roku udzieliła pożyczki kontrahentowi czeskiemu. Za czas jej trwania naliczane były odsetki wg stopy procentowej zawartej w umowie. Odsetki te zaliczone zostały do przychodu podatkowego Spółki w roku ich zapłacenia tj. w 2002 i 2003 roku.
Ponadto w 2002 roku Spółka wydzierżawiła temu kontrahentowi maszynę produkcyjną, za użytkowanie której wystawiała miesięczne faktury. Powyższe przychody Spółka rozliczyła w latach ich powstania i z tego tytułu zapłaciła należny podatek.

W 2004 roku Czeski Urząd Skarbowy przeprowadził u kontrahenta Spółki kontrolę, w wyniku której stwierdzono, że płatności za odsetki i wynajem majątku ruchomego podlegają częściowemu opodatkowaniu na terenie Republiki Czeskiej - w myśl art. 11 ust. 2 i 4 oraz art. 12 ust. 2 i 3 Umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej, a Rządem Republiki Czeskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie w dniu 24 czerwca 1993 r. (Dz. U. z 1994 r. Nr 47, poz.189). W związku z tymi ustaleniami kontrahent czeski zapłacił w 2004 roku podatek za cały okres obowiązywania umowy pożyczki i wynajmu maszyny. Zaświadczenie o zapłacie należnego podatku wystawione przez Czeski Urząd Skarbowy, kontrahent przesłał na adres Spółki, a kwotę zapłaconego podatku potrącił sobie z płatności za należności Spółki.

Stanowisko podatnika:
Według Jednostki, podatek zapłacony przez kontrahenta czeskiego winien zostać rozliczony za okres powstania przychodu podatkowego dla Spółki, poprzez dokonanie korekt zeznań podatkowych za 2002 i 2003 rok.

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje:

Zgodnie z treścią przepisu art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich-dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22 przedmiotem opodatkowania jest przychód. Natomiast dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Zatem od dochodu osiągniętego w danym roku podatkowym, podatnik nalicza należny podatek według stawki obowiązującej za dany rok podatkowy. Jeżeli należny podatek został obliczony błędnie, Podatnik, zgodnie z art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) składa korektę deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Spółka uzyskała dochód poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i może dokonać odliczenia podatku zapłaconego w obcym państwie zgodnie z art. 20 ust. 1 wymienionej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi: - jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3 i umowa o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu zawarta z tym państwem inaczej nie stanowi, dochody te łączy się z dochodami osiąganymi na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

W przedstawionym stanie faktycznym i prawnym, zapłacony przez czeskiego kontrahenta w 2004 roku, należny podatek za 2002 i 2003 rok Spółka winna rozliczyć poprzez złożenie korekty zeznania rocznego za 2002 i 2003 rok.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i jest wiążąca w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.