Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa w zakresie ustalenia momentu naliczania zaliczek z tytułu wpłat z zysku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2008 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa w zakresie ustalenia momentu naliczania zaliczek z tytułu wpłat z zysku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka zawiązana została aktem notarialnym w dniu 6 grudnia 2006 roku. Założycielami Spółki są Skarb Państwa, K. S.A. oraz Z. S.A. W dniu 8 stycznia 2007 roku postanowieniem Sądu Rejestrowego Spółka wpisana została do Krajowego Rejestru Sądowego rejestru przedsiębiorców. Uchwałą nadzwyczajnego walnego zgromadzenia z dnia 17 maja 2007 roku podniesiono kapitał zakładowy Wnioskodawcy aportem wniesionym przez Skarb Państwa w postaci 85% akcji K. S.A. i 85% akcji Z. S.A. Uchwałą nadzwyczajnego walnego zgromadzenia z dnia 25 czerwca 2007 roku obniżono kapitał Wnioskodawcy poprzez umorzenie akcji założycielskich będących w posiadaniu K. S.A. i Z. S.A. oraz zmieniono statut Wnioskodawcy, w wyniku czego jednoosobowym wspólnikiem stał się Skarb Państwa. W dniu 24 października 2007 roku postanowieniem Sądu Rejestrowego wpisano do KRS rejestru przedsiębiorców obniżenie kapitału zakładowego i w tym momencie Jednostka stała się jednoosobową spółką Skarbu Państwa. Zgodnie z art. 2 ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, podmioty te zobowiązane są do dokonywania ww. wpłat na rzecz Skarbu Państwa. W związku powyższym Wnioskodawca zobowiązany został do dokonania wpłaty z zysku za okres od 25 października 2007 roku do dnia 31 grudnia 2007 roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Spółki, ponieważ podjęta uchwała nadzwyczajnego walnego zgromadzenia dotyczyła obniżenia kapitału zakładowego poprzez umorzenie akcji oraz zmianę statutu Spółki, w wyniku czego jednoosobowym wspólnikiem stał się Skarb Państwa, to dopiero z dniem dokonania wpisu obniżenia kapitału zakładowego do Krajowego Rejestru Sądowego Wnioskodawca stał się jednoosobową spółką Skarbu Państwa.

W piśmie z dnia 31 marca 2008 roku (data wpływu 7 kwietnia 2008 roku), stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Spółka wyjaśnia, iż jej zdaniem wpłata z zysku dokonywana na rzecz Skarbu Państwa winna być naliczana za okres od 24 października 2007 roku do 31 grudnia 2007 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 ze zm.) akt ten reguluje tworzenie, organizację, funkcjonowanie, rozwiązywanie, łączenie, podział i przekształcanie spółek handlowych. W myśl art. 306 pkt 4 tej ustawy, do powstania spółki akcyjnej wymaga się między innymi wpisu do rejestru. Zatem z przepisu tego wynika, iż swój byt spółka akcyjna zawdzięcza wpisowi do rejestru, który polega na wprowadzeniu do systemu informatycznego KRS danych zawartych w postanowieniu sądu rejestrowego niezwłocznie po jego wydaniu. Niedopełnienie tej czynności powoduje, iż spółka nie powstanie. Ponadto z treści art. 430 § 1 cytowanej ustawy wynika również, iż zmiana statutu spółki akcyjnej wymaga uchwały walnego zgromadzenia i wpisu do rejestru. Każda zmiana statutu (nawet nie mająca istotnego znaczenia) dla swej skuteczności wymaga więc nie tylko uchwały walnego zgromadzenia (względnie uchwały zarządu lub rady nadzorczej), ale i wpisu do rejestru.

Z treści tych przepisów wynika więc, iż przy powstaniu spółki akcyjnej oraz wszelkich zmianach, które wymagają zmiany jej statutu, ustawodawca nałożył obowiązek dokumentowania ich wpisem do rejestru przedsiębiorców. Wpis ten ma zarazem charakter konstytutywny. Zatem nie dokonanie tej czynności, nałożonej przepisami prawa, nie wywołuje skutków prawnych.

Stosownie z kolei do postanowień art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 1 grudnia 1995 r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa (Dz. U. Nr 154, poz. 792 ze zm.), spółki o których mowa w art. 1, tj. spółki, w których wszystkie akcje (udziały) są własnością Skarbu Państwa, z wyjątkiem akcji (udziałów) nieodpłatnie udostępnionych pracownikom na zasadach określonych w odrębnych przepisach oraz jednoosobowe spółki Skarbu Państwa są obowiązane do dokonywania wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zwanych dalej wpłatami z zysku, na rzecz budżetu państwa. W myśl art. 2 ust. 2 tej ustawy, wpłaty z zysku dokonywane są zaliczkowo w okresach miesięcznych lub kwartalnych. Ostateczne rozliczenie następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Wyboru okresu, za jaki będzie dokonywana zaliczka, dokonuje spółka (art. 2 ust. 3). Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 4 powołanej ustawy, spółki są obowiązane składać deklaracje o wysokości zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, osiągniętego od początku roku obrotowego, i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, właściwego według siedziby spółki, zaliczki miesięczne (kwartalne) w wysokości różnicy między wpłatami z zysku należnymi z zysku osiągniętego od początku roku obrotowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (kwartały). Podstawą ustalenia wysokości zaliczki jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w danym okresie, liczony w rachunku narastającym (art. 2 ust. 5). Zgodnie natomiast z art. 4 tej ustawy wpłaty z zysku dokonywane są w wysokości 15% zysku, o którym mowa w art. 2 ust. 1.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż uchwałą nadzwyczajnego walnego zgromadzenia Spółki z dnia 17 maja 2007 roku podniesiono jej kapitał zakładowy aportem wniesionym przez Skarb Państwa w postaci 85% akcji K. S.A. i 85% akcji Z. S.A. Następnie uchwałą nadzwyczajnego walnego zgromadzenia z dnia 25 czerwca 2007 roku obniżono kapitał Wnioskodawcy poprzez umorzenie akcji założycielskich będących w posiadaniu K. S.A. i Z. S.A. oraz zmieniono statut Spółki, w wyniku czego jednoosobowym wspólnikiem stał się Skarb Państwa. Wnioskodawca informuje również, że w dniu 24 października 2007 roku postanowieniem Sądu Rejestrowego wpisano do KRS rejestru przedsiębiorców niniejsze zmiany.

Stwierdzić należy zatem iż, z dniem wpisu zmian do rejestru przedsiębiorców, dotyczących umorzenia akcji założycielskich będących w posiadaniu K. S.A. i Z. S.A., skutkujących objęciem wszystkich udziałów (akcji) przez Skarb Państwa, Wnioskodawca stał się spółką, w której wszystkie akcje (udziały) stały się własnością Skarbu Państwa, przez co w związku z treścią art. 1 ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa zobowiązany został do dokonywania wpłat z zysku, o których mowa w tej ustawie.

Zgodnie natomiast z § 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 lutego 1996 r. w sprawie określenia trybu i terminów dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, a także określenia wzorów tych deklaracji (Dz. U. z 1996 r., Nr 21, poz. 100 ze zm.) o wyborze okresu, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy, spółki, o których mowa w art. 1 ustawy, zawiadamiają właściwy miejscowo urząd skarbowy w formie pisemnego oświadczenia w terminie 30 dni po rozpoczęciu każdego roku obrotowego. Spółki nowo powstałe składają oświadczenia, o których mowa w ust. 2, w terminie 30 dni od dnia rejestracji, a spółki skreślone z listy, o której mowa w art. 6 ustawy, w ciągu 30 dni od dnia skreślenia (§ 1 ust. 3). Spółki, które nie złożą oświadczenia w terminie określonym w ust. 2 i ust. 3, dokonują wpłat zaliczek w okresach miesięcznych (§ 1 ust. 4). Z treści § 3 ust. 1 tego rozporządzenia wynika z kolei, iż spółki dokonujące wpłat z zysku na rzecz budżetu państwa w okresach kwartalnych ustalają i dokonują tych wpłat w terminie do 28 dnia miesiąca następującego po upływie kwartału roku obrotowego, na podstawie deklaracji, której wzór stanowi załącznik nr 2 do rozporządzenia. Wpłaty z zysku za ostatni kwartał roku obrotowego dokonuje się w terminie do dnia 28 ostatniego miesiąca tego kwartału, przy czym zysk ostatniego miesiąca tego kwartału przyjmuje się w wysokości miesiąca poprzedniego (§ 3 ust. 2). Jeśli wpłata z zysku dotyczy okresu krótszego od okresu, za jaki spółka dokonuje wpłat zaliczek, wówczas wpłatę za ten okres łączy się z wpłatą za następny pełny okres (§ 4).

Reasumując, Spółka zobowiązana została do dokonywania wpłat z zysku, o których mowa w ustawie o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa z dniem 24 października 2007 roku, w którym dokonano wpisu do rejestru przedsiębiorców zmian dotyczących udziałowców Spółki, w wyniku których wszystkie udziały objął Skarb Państwa. Zatem datę rejestracji w KRS zmian udziałowców Spółki, w wyniku których Wnioskodawca został zobowiązany do dokonywania wpłat z zysku w związku z treścią art. 1 ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, należy traktować jako moment, od którego należy liczyć wpłaty z zysku.

Jeżeli zatem Jednostka wybrała kwartalny sposób dokonywania niniejszych wpłat z zysku, o czym poinformowała właściwy miejscowo urząd skarbowy w określonym terminie oraz rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, to biorąc pod uwagę moment rejestracji zmian dotyczących udziałowców Spółki (24 października 2007 r. ostatni kwartał), pierwszą zaliczkę na poczet wpłat z zysku należy obliczyć, jak wskazuje Wnioskodawca, za okres od dnia 24 października 2007 roku do końca tego kwartału, tj. do dnia 31 grudnia 2007 roku. Zaliczkę tą należy uiścić w terminie do dnia 28 ostatniego miesiąca tego kwartału.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.