Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. o ustalenie momentu powstania przychodu Spółki wykonującej usługi brokerskie, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że wykonuje ona usługi brokerskie. W ramach prowadzonej działalności pośredniczy w zawieraniu umów między ubezpieczycielami a ich klientami i w związku z prowadzoną działalnością zawiera z zakładami ubezpieczeń dwa rodzaje umów:
1. "Umowa o współpracy", na podstawie której Spółka zobowiązuje się do udzielania potencjalnym klientom ubezpieczycieli porad opartych na wszechstronnej i rzetelnej analizie ofert ubezpieczenia, wystarczającej do opracowania rekomendacji najwłaściwszej umowy ubezpieczenia oraz do pisemnego wyjaśnienia podstawy, na której opiera się rekomendacja. Umowa stanowi, że Strona nabywa prawo do wynagrodzenia w momencie zawarcia umowy między ubezpieczycielem a jego klientem, po przedstawionej przez Spółkę analizie.
2. "Umowa dotycząca sposobu wzajemnego rozliczania się z tytułu wykonywania czynności brokerskich", na podstawie której zakład ubezpieczeń zobowiązany jest do zapłacenia wynagrodzenia Stronie za wykonane przez nią usługi, jeżeli w ich następstwie doszło do zawarcia, przedłużenia lub odnowy umowy ubezpieczenia, której stronami są ubezpieczyciel oraz osoba, w imieniu i na rzecz której Spółka zawarła umowę. Wynagrodzenie to jest płatne w formie prowizji albo w drodze potrącenia wynagrodzenia ze składki należnej zakładowi (jeżeli przekazywana jest za pośrednictwem Spółki) albo przez wypłatę wynagrodzenia na rzecz Strony przez zakład ubezpieczeń.Ponadto w okresie obowiązywania umowy, jeżeli składka płatna jest w ratach należnych w danych okresach rozliczeniowych (np. co kwartał) za dany okres ubezpieczenia (np. rok) albo jeżeli umowa obejmuje kilka okresów ubezpieczeniowych (np. dwa lata) i składka jest płatna corocznie, Spółka nabywa prawo do wynagrodzenia w momencie wpłaty kolejnej raty składki za dany okres rozliczeniowy lub ubezpieczeniowy. Po dokonaniu wpłaty raty przez ubezpieczającego Spółka ma dopiero prawo wystawić fakturę oraz domagać się od zakładu ubezpieczeń umówionego wynagrodzenia.
W związku z powyższym Strona stoi na stanowisku, że przychód z tytułu wykonywanych przez nią usług powstaje albo w momencie zawarcia (przedłużenia, odnowy) umowy ubezpieczenia albo (w przypadku nabycia praw do wynagrodzenia w momencie wpłaty składki w kolejnym okresie rozliczeniowym lub ubezpieczeniowym) w momencie wpłaty składki przez ubezpieczającego. Na dowód swojego twierdzenia podaje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 listopada 2003 r., sygn. III SA 3382/02 oraz powołuje się na ukształtowany w doktrynie pogląd, iż przychód (w tym należny) stanowią tylko trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenia majątkowe. Według Spółki w przypadku umów zawieranych przez Spółkę z klientami i zakładami ubezpieczeń przysporzenie majątkowe następuje w momencie zawarcia (przedłużenia, odnowy) umowy ubezpieczenia, tym samym w tej dacie powstaje przychód należny w wysokości naliczonej od wartości pierwszej składki (raty składki).
Natomiast w okresie obwiązywania zawartej już umowy ubezpieczeniowej Spółka uzyskuje przysporzenie majątkowe wtedy, gdy ubezpieczający dokona wpłaty kolejnej raty składki za dany okres rozliczeniowy lub kolejnej składki za następne okresy ubezpieczeniowe. W takiej sytuacji przychód należny po stronie Spółki powstaje w momencie zapłaty przez ubezpieczającego składek, wynikających z obowiązujących umów ubezpieczenia.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) - zwanej dalej Ustawą, przychodami związanymi z działalnością gospodarczą są przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Ponadto art. 12 ust. 3a Ustawy wskazuje jako datę uzyskania przychodu dzień wystawienia faktury z zastrzeżeniem, że nie może to być dzień późniejszy niż data wykonania usługi. Z treści opisanych we wniosku umów wynika, iż usługa zostaje wykonana w momencie zawarcia umowy przez klienta z zakładem ubezpieczeń w wyniku działań brokera. Takie stwierdzenie wskazuje, że wspomniane umowy należy zaliczyć do tzw. umów rezultatu, czyli takich, których wykonanie nie zależy wyłącznie od starannego działania, ale przede wszystkim od zaistnienia konkretnego zdarzenia, z którym wiąże się wykonanie zobowiązania. W związku z powyższym należy uznać, że usługa zostaje wykonana w momencie zawarcia (przedłużenia, odnowienia) umowy między zakładem ubezpieczeń a klientem. Reasumując, w przypadku zawarcia umowy ubezpieczenia w następstwie usług świadczonych w ramach "umowy o współpracy", zawarcia, przedłużenia, odnowienia umowy w wyniku świadczonych usług brokerskich na podstawie "umowy dotyczącej sposobu wzajemnego rozliczania się z tytułu wykonywanych czynności brokerskich", należy przyznać rację Stronie. Zgodnie z dyspozycją wspomnianego art. 12 ust. 3a Ustawy za moment powstania przychodu należy uznać moment zawarcia, przedłużenia lub odnowienia umowy przez ubezpieczyciela z klientem. Natomiast w okresie obowiązywania umowy ubezpieczenia i dokonywania przez ubezpieczającego wpłaty kolejnej raty składki za dany okres rozliczeniowy oraz składki za następne okresy ubezpieczeniowe występuje sytuacja, w której prawo do żądania świadczenia od kontrahenta uzależnione jest od zapłaty kolejnej raty składki przez ubezpieczającego. W tym momencie Strona nabywa również prawo do wystawienia faktury. Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody uważa się także przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Przychód należny to taki, który jest efektem prowadzonej działalności gospodarczej i którego podatnik może żądać od drugiej strony umowy. Spółka w przedstawionym wniosku twierdzi, że może żądać spełnienia świadczenia dopiero w wypadku zapłaty przez ubezpieczającego kolejnej raty składki za dany okres rozliczeniowy lub wpłaty składki za następne okresy rozliczeniowe. W związku z powyższym dopóki ten moment nie nastąpi, nie powstanie po stronie Spółki przychód należny. Reasumując, w trakcie obowiązywania umowy ubezpieczenia przychód powstaje w momencie, w którym Spółka wystawia stosowną fakturę (zgodnie z treścią art. 12 ust. 3a Ustawy), a ma do tego prawo dopiero po spełnieniu wspomnianych wyżej warunków. W przedstawionym stanie faktycznym pozostaje zatem stwierdzić, że postępowanie Spółki w tej kwestii jest prawidłowe.
Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie

1. Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów skarbowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14 § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).
2. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).