Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 02.11.2005, sygn. US31/PP/4210/1286/05/BT, Urząd Skarbowy Warszawa-Bemowo

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 216 oraz art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. Nr. 8 z 2005r. poz. 60 ze zm. , po rozpatrzeniu wniosku ?X? Sp. z o.o. z dnia 15.09.2005r. /data wpływu do Urzędu ? 21.09.05r./ , Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo udzielając pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika stwierdza , że stanowisko przedstawione we wniosku przez podatnika dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 15.09.2005r. /data wpływu do Urzędu ? 21.09.05r./ ?X? Sp. z o.o. zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14 a §1 ustawy ? Ordynacja podatkowa.Stan faktyczny. Podstawową działalnością Spółki jest świadczenie usług najmu środków transportu lotniczego wraz z załogami. Spółka na podstawie zawartych umów czarterowych na wykonanie usług przewozowych sprzedaje bloki miejsc w samolotach biurom podróży. Przedmiotem umowy jest dokonanie przez Spółkę jako przewoźnika na zlecenie Biur Podróży jako zlecającego przewozu lotniczego pasażerów.Występują przypadki sprzedaży wolnych miejsc , powstałych na skutek nie wypełnienia samolotu. Są to wolne miejsca w samolocie , które nie są zakontraktowane czyli nie wynajęte przez biura podróży. Bilety te są kupowane zarówno przez osoby prawne jak i osoby fizyczne. Faktury VAT wystawiane są zawsze przed wykonaniem usługi , czasem z dużym wyprzedzeniem. I tak w przypadku najmu , faktury są wystawiane nawet z 2 miesięcznym wyprzedzeniem /co jest zawarte w umowie/ , natomiast w przypadku transportu pasażerów nie wcześniej niż 30 dni przed wykonaniem usługi.

Pytanie podatnika brzmi ? w jakim momencie Spółka powinna wykazywać przychód w przypadku świadczenia usług transportu przewozu pasażerów , a w jakim w przypadku świadczenia usług najmu środków transportu lotniczego? Generalnie zgodnie z postanowieniem art. 12 ust. 3 a w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , za datę powstania przychodu o którym mowa w ust. 3 uważa się , z zastrzeżeniem ust. 3 c i 3 d , dzień wystawienia faktury /rachunku/ nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca , w którym: 1/ wydano rzecz , zbyto prawo majątkowe lub2/ wykonano usługę , w tym częściowo wykonano usługę , jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty lub3/ otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia ? w pozostałych przypadkach.

Z powyższego wynika , że ustawodawca uzależnił moment powstania przychodu należnego nie od wymagalności należności , ale od daty wystawienia faktury lub od zaistnienia jednej z okoliczności wymienionych w cytowanym wyżej artykule ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Tak więc , odnosząc się do sytuacji przedstawionej w piśmie , tutejszy organ podatkowy wyjaśnia , że w przypadku faktury wystawionej przed wykonaniem usługi z tytułu świadczenia usług transportu przewozu pasażerów - datą powstania przychodu jest dzień wystawienia faktury , bez względu na termin wykonania tej usługi.

Natomiast w przypadku świadczenia usług najmu środków transportu lotniczego, stosownie do postanowień art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /tekst jedn. Dz.U. Nr. 54 poz. 654 ze zm./, za przychody z tytułu umów najmu , dzierżawy , leasingu lub innych umów o podobnym charakterze uważa się przychody należne określone na dzień , w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne.Tak więc , w świetle w/cyt. przepisu należności z tytułu najmu środków transportu lotniczego wynikające z wystawionych faktur VAT Spółka powinna zaliczyć do swych przychodów w momencie kiedy należności z umowy najmu stają się wymagalne.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.