Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr. 8, poz.60 ze zm), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj: czy w sytuacji, gdy podatnik ma prawo potrącić VAT naliczony przy nabyciu towarów i usług, ale faktycznie nie dokonał potrącenia ani w miesiącu otrzymania faktury, ani w miesiącu następnym i nie skorzystał z prawa do korekty deklaracji VAT-7 ? powyższy naliczony podatek od towarów i usług może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych.Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie ? biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka zatrudnia wielu przedstawicieli terenowych pracujących poza siedzibą spółki na terenie całego kraju. Przedstawiciele ci dokonują zakupów związanych z działalnością Spółki i otrzymują faktury od sprzedawców. Następnie faktury te są przesyłane do siedziby Spółki, do działu księgowości. Niejednokrotnie faktury te są przesyłane z opóźnieniem (po upływie miesiąca otrzymania i miesiąca następnego) dopiero w trzecim lub czwartym miesiącu. Zdarzają się również sytuacje, że faktury docierają w terminie, ale na skutek przeoczenia VAT naliczony z tych faktur nie został potrącony ani w miesiącu otrzymania faktury ani w miesiącu następnym. W powyższych przypadkach, Spółka utraciła zatem prawo do potrącenia podatku od towarów i usług naliczonego. Można wprawdzie odzyskać ten podatek naliczony poprzez korektę deklaracji VAT-7 dokonywaną w trybie przepisów art.86 ust.13-15 ustawy o podatku od towarów i usług, ale ponieważ kwoty są stosunkowo niewielkie, a ilość korekt byłaby bardzo duża, Spółka rezygnuje z tego prawa i korekt nie dokonuje.Zdaniem Spółki, gdy podatnik ma prawo potrącić VAT naliczony przy nabyciu towarów i usług, ale faktycznie potrącenia nie dokona, podatek ten po upływie miesiąca od otrzymania faktury i miesiąca następnego może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Cechą charakterystyczną podatku od towarów i usług (VAT) jest to, że co do zasady pozostaje on neutralny dla przedsiębiorcy, co oznacza, że z reguły nie stanowi on przychodu ani też kosztu jego uzyskania. Zgodnie bowiem z art.12 ust.4 pkt.9 ustawy dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2000 r Nr.54 poz 654 ze zm) należnego podatku VAT nie zalicza się do przychodów. Z kolei zgodnie z art.16 ust.1 pkt.46 w/w ustawy podatek od towarów i usług nie jest kosztem uzyskania przychodów. Są jednakże odstępstwa od tej zasady,mianowicie zgodnie z powyższym przepisem że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług z tym, że kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczonyjeżeli podatnik jest zwolniony od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług, jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego. Regulacja zawarta w art.16 ust.1 pkt 46 w zakresie możliwości zaliczenia w koszty podatku naliczonego odnosi się do właściwych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.2004 r Nr.54, poz. 535 ze zm), które określają reguły odliczania podatku naliczonego lub zasady zwrotu różnicy podatku. Generalnie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przysługuje podatnikowi VAT, jeśli nabywane przez niego towary i usługi wykorzystywane są następnie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jeżeli służą one czynnościom zwolnionym z VAT lub w ogóle niepodlegającym temu podatkowi, prawo do odliczenia podatku naliczonego od ich nabycia nie przysługuje. Odliczenia nie może dokonać również podatnik, który jest zwolniony od podatku od towarów i usług.

W sytuacji, gdy podatnikowi nie przysługuje prawo obniżenia kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług, warunkiem zaliczenia w koszty uzyskania przychodów podatku naliczonego jest, aby kwota tego podatku nie powiększała wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albowiem doprowadziłoby to do dwukrotnego zaliczania do kosztów tego samego wydatku.Zasadniczo dla właściwej interpretacji omawianego przepisu art. 16 ust.1 pkt 46 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy zwrócić szczególną uwagę, że możliwość uwzględnienia podatku naliczonego jako kosztu uzyskania przychodów, uzależniona jest od bezwzględnego nieistnienia prawa do obniżenia lub zwrotu różnicy podatku od towarów i usług w oparciu o przepisy wskazanej ustawy tj. w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Nie ma znaczenia czy prawo to istniało w określonym okresie, a następnie np. wygasło, jak również nie ma znaczenia fakt czy i w jaki sposób podatnik skorzystał z przysługującego mu prawa lub zrezygnował.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zgodnie z w/w ustawą o podatku od towarów i usług Spółce przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego. Rezygnacja przez Spółkę z tego prawa, bez względu na przesłanki, którymi się ona kieruje , nie uprawnia jej do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów naliczonego podatku od towarów i usług. Ustawodawca wymienił w art.16 ust.1 pkt.46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych okoliczności, które uprawniają podatnika do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie nie występuje żadna z wymienionych w tym przepisie okoliczności. Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu informuje, że przytoczony przez Spółkę art. 12 ust.1 pkt.4f, nie ma zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym. Przepis ten stanowi, że przychodem jest odliczony podatek VAT naliczony lub też zwrócony podatek akcyzowy, zaliczony uprzednio do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Generalnie dotyczy to sytuacji, gdy podatnik w wyniku złożonej korekty deklaracji podatku VAT uzyskuje obniżenie lub zwrot podatku naliczonego uprzednio zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony ? do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa)

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art.14a § 4 w związku z art.236 § 2 pkt.1 ustawy - Ordynacja podatkowa).