Temat interpretacji

W dniu 17.01.2007 r. Spółka z o.o. złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w sprawie - czy umorzone w oparciu o art. 508 ustawy Kodeks Cywilny wymagalne wierzytelności, uprzednio zaliczone do przychodów należnych, Spółka ma prawo, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?

W 2006r. Spółka posiadała wymagalne (nieprzedawnione) należności od kontrahentów, na rzecz których świadczyła usługi w zakresie księgowości. Przychody z tytułu świadczonych usług Spółka zaliczyła do przychodów należnych. Należności z tytułu wykonanych usług nie zostały przez niektórych kontrahentów uregulowane.

Jeden z kontrahentów będących dłużnikami wystąpił, ze względu na brak środków finansowych, do Spółki z wnioskiem o umorzenie długu. Spółka przyjęła wniosek, zwolniła dłużnika z przedmiotowego długu i powiadomiła o tym fakcie zainteresowanego.

Wobec kolejnego dłużnika, w związku z brakiem zapłat za wykonane usługi, Spółka wystąpiła na drogę sądową o wyegzekwowanie należności. W trakcie postępowania sądowego zawarta została ugoda, z której wynika, że 70 % należności dłużnik zapłaci a 30% zostanie umorzone.

Zdaniem Spółki, zwolnienie dłużnika z długu na podstawie art. 508 Kodeksu Cywilnego pozwala Wnioskodawcy umorzoną wierzytelność zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane (...).

W związku z tym, przychody wykazuje się do opodatkowania niezależnie od tego czy zostały faktycznie otrzymane. W konsekwencji, zgodnie z treścią przepisu art. 12 ust. 3a, za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku) , nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3) otrzymano zapłatę za wykonane świadczenia w pozostałych przypadkach.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem tych, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 zostały zarachowane jako przychody należne.

Z powyższego wynika, że wierzyciel może zaliczyć umorzoną wierzytelność do kosztów uzyskania przychodów tylko wówczas, gdy spełnione są następujące warunki:

- wierzytelność zaliczono uprzednio do przychodów należnych,

- umorzenie nastąpiło za zgodą i wiedzą dłużnika.

Umorzenie- wg Słownika Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN , W-wa 1998, tom III) oznacza zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania pieniężnego poprzez uzyskanie zrzeczenia się należności przez wierzyciela lub spłaty stopniowej długu. Skutkiem umorzenia jest zatem zmniejszenie lub zlikwidowanie w całości lub części zobowiązania dłużnika w stosunku do wierzyciela, za jego zgodą, co prowadzi do wygaśnięcia zobowiązania. Wygaśnięcie zobowiązania jest instytucją prawa cywilnego.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), wierzytelność jest prawem podatnika i nie ma przeszkód, aby mógł on się zrzec w każdej chwili tego prawa. Zrzeczenie polega na umorzeniu zobowiązania bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. W oparciu o art. 508 Kodeksu Cywilnego, zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik przyjmuje to zwolnienie.

Mając na uwadze przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, oraz powołane przepisy prawne, tutejszy organ podatkowy stwierdza, że umorzone wierzytelności, zaliczone uprzednio do przychodów należnych, stanowią koszty uzyskania przychodów.