Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: koszty uzyskania przychodów ? czynsz najmu płatny z góry
stwierdza, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Spółka prowadzi działalność w zakresie spedycji. Na zlecenie sprzedającego bądź kupującego towar (papier w rolach i na paletach) jest przechowywany w podnajmowanych przez Spółkę magazynach. Spółka stara się by towar znajdował się w miarę blisko odbiorcy, mając na uwadze względy ekonomiczne (koszt transportu) oraz szybkość reakcji na potrzeby swoich głównych kontrahentów.
W zakresie transportu Spółka współpracuje z firmą transportową z Łodzi, która zamierza wybudować magazyn na terenach dzierżawionych (umowa na czas nieokreślony). Magazyn byłyby posadowiony w pobliżu jednej z fabryk stałego odbiory Spółki, dlatego Spółka jest zainteresowana długoletnim wynajęciem powierzchni magazynowej stanowiącej około 50% powierzchni mającego powstać magazynu. Umowa najmu będzie podpisana na okres 25 lat.
Firma transportowa ? mając na uwadze, iż budowa magazynu wiąże się z dużymi wydatkami ? chciałaby otrzymać zaliczkę na czynsz najmu za cały okres trwania umowy, tj. za 25 lat, w wysokości 2.500.000 zł netto. Spółka zapłaci czynsz dopiero po wybudowaniu magazynu i dopuszczeniu go przez stosowne służby do użytkowania (jeden z warunków umowy). Umowa zakłada zwrot zaliczki na czynsz w przypadku wypowiedzenia umowy przez którąś ze stron.
Obie firmy podpiszą dodatkowo umowę o współpracę dotyczącą obsługi towarów składowanych przez Spółkę w magazynie.
Wątpliwości Podatnika budzi, czy czynsz opłacony z góry za tak długi okres może być rozliczany w czasie i zaliczany do kosztów uzyskania przychodu poszczególnych okresów podatkowych przez 25 lat tak jak to zakłada umowa?
Zdaniem Podatnika czynsz winien być rozliczany przez cały okres trwania umowy.
Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:
Zgodnie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
W świetle powołanego przepisu kosztami uzyskania przychodów są wszystkie poniesione w wysokości rynkowej wydatki, po wyłączeniu tych, których ustawodawca nie zezwala zakwalifikować jako koszty, o ile pozostają one w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą mającą na celu osiągnięcie przychodu. Są to więc koszty tak bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem, w tym koszty dotyczące funkcjonowania całego przedsiębiorstwa podatnika.
Koszty, które dają się bezpośrednio powiązać z przychodem winny być przyporządkowane do odpowiedniego roku podatkowego zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r., który stanowi, iż koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Przepis art. 15 ust. 4 ustawy ustanawia ogólną regułę, w myśl której koszty uzyskania przychodu mogą być potrącone tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym zaliczyć należy:
- koszty, które zostały faktycznie poniesione w danym roku i są związane z przychodami uzyskanymi w tym samym roku,
- koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego,
- określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, których jeszcze nie poniesiono, a które odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.
W ocenie tut. Organu podatkowego skoro czynsz najmu płatny z góry obejmuje (dotyczy) różnych lat podatkowych, należy koszty tego czynszu podzielić na poszczególne lata (miesiące) i odpowiednio odnieść je do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r., który nakazuje zaliczyć do kosztów roku podatkowego również koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego.
Reasumując skoro, jak wynika z wniosku Podatnika, opłacony czynsz będzie można przypisać do konkretnych przychodów związanych z obsługą ładunków składowanych w magazynie to stanowisko Podatnika, iż czynsz winien być rozliczany w czasie przez cały okres trwania umowy jest prawidłowe.