Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku, z dnia 22.02.2007r. (wpływ do tut. Urzędu 26.02.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy odsetki otrzymywane przez uczestników umowy cash poolingu będą stanowiły przychód podatkowy, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza zawrzeć z Bankiem umowę cash poolingu. Jest to umowa o zarządzanie płynnością finansową, oparta na dwóch instytucjach prawa cywilnego, mianowicie przelewie wierzytelności i przejęciu długu. Jej celem jest polepszenie płynności finansowej uczestników w prowadzonej działalności gospodarczej, jak również zmniejszenie kosztów finansowania zewnętrznego. Zarówno Spółka, jak i pozostali uczestnicy posiadają w banku rachunki, a ponadto agent (Spółka) posiada dodatkowy rachunek bankowy. W ramach wykonywania postanowień umowy podjęte zostaną m. in. następujące czynności:na koniec każdego dnia roboczego bank przeniesie na agenta wszystkie wierzytelności z wyłączeniem wierzytelności wobec agenta oraz dokona przeksięgowania na rachunek agenta wierzytelności przysługującej bankowi wobec agenta z tytułu ujemnego salda na jego rachunku. Z tytułu nabycia wierzytelności agent zapłaci bankowi cenę w wysokości ich wartości nominalnej. Cena zostanie zapłacona poprzez obciążenie rachunku agenta.na koniec każdego dnia roboczego agent przejmie od banku wszystkie długi z wyłączeniem długu wobec agenta z tytułu dodatniego salda na jego rachunku. Z tytułu przejęcia długów bank zapłaci agentowi wynagrodzenie w wysokości ich wartości nominalnej. Wynagrodzenie zostanie zapłacone przez uznanie rachunku agenta,na początek każdego dnia roboczego następującego po dniu, w którym bank przeniósł na agenta wierzytelności, agent dokona zwrotnego przeniesienia wszystkich wierzytelności na bank za cenę ich wartości nominalnej, a bank dokona przeksięgowania na rachunek prowadzony dla agenta wierzytelności przysługującej bankowi wobec agenta z tytułu ujemnego salda na jego rachunku. Cena zostanie zapłacona przez uznanie rachunku agenta. Wierzytelności zwrotnie przeniesione na bank zostaną zaliczone w ciężar rachunku danego posiadacza rachunku,na początek każdego dnia roboczego następującego po dniu, w którym agent przejął od banku długi, bank dokona zwrotnego przeniesienia wszystkich długów od agenta za wynagrodzenie w wysokości ich wartości nominalnej oraz dokona przeksięgowania na rachunek prowadzony dla agenta długu banku wobec agenta z tytułu dodatniego salda na jego rachunku. Wynagrodzenie zostanie zapłacone przez obciążenie rachunku agenta. Dług zwrotnie przejęty przez bank zostanie zaliczony na dobro rachunku danego posiadacza rachunku.Po dokonaniu pierwszych dwóch z czterech wymienionych czynności, bank, w zależności od tego, czy na rachunku agenta będzie występowało saldo dodatnie, bądź ujemne, będzie naliczał lub pobierał odsetki w wysokości określonej w umowie. Odsetki te zostaną, stosownie do postanowień umowy, podzielone między uczestników, przez uznanie, bądź obciążenie ich rachunków. Ostatniego dnia roboczego każdego miesiąca odsetki, którymi rachunek agenta został uznany/obciążony będą podlegały podziałowi pomiędzy posiadaczy rachunków poprzez uznanie/obciążenie ich rachunków na zasadach określonych w umowie. Podział odsetek, o którym mowa powyżej, zostanie dokonany stosownie do udziału każdego z posiadaczy rachunku (uczestnika) w powstałych każdego dnia roboczego w wyniku dokonania operacji przewidzianych w pierwszych dwóch wymienionych czynnościach dodatnich albo ujemnych saldach na rachunku agenta według zasad określonych w umowie. Bank i agent z tytułu dokonywanych na podstawie umowy czynności będą otrzymywali od uczestników wynagrodzenie na zasadach określonych w umowie.W związku z powyższym Spółka wnosi o odpowiedź na pytanie, czy odsetki otrzymywane przez uczestników będą stanowiły przychód podatkowy.Spółka stoi na stanowisku, iż uzyskiwane przez uczestników odsetki będą stanowiły przychody podatkowe, w momencie ich faktycznego otrzymania.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Cash pooling jest usługą finansową, przeznaczoną do efektywnego zarządzania środkami finansowymi podmiotów gospodarczych o złożonej strukturze. Umożliwia on koncentrację środków kilku podmiotów oraz kompensatę przejściowych nadwyżek wykazywanych przez jedne podmioty z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Jedną z najważniejszych korzyści jest możliwość globalnego minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach porozumienia cash poolingu, jego uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash poolig i zarządzający systemem, tzw. pool leadera, którym może być zarówno wyspecjalizowany bank, jak też jednostka z grupy. Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż funkcję pool leadera pełni w tym przypadku Spółka. W systemie, w którym funkcję podmiotu odpowiedzialnego za zarządzanie całą strukturą stanowi agent, również agent zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych oraz na jego rachunek trafiają środki w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników systemu. Odsetki, pobierane są i wypłacane przez bank, poprzez obciążenie lub uznanie rachunku agenta, z którego dokonywany jest podział odsetek na poszczególnych uczestników.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 cyt. wyżej ustawy do przychodów nie zalicza się m.in. kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Powyższe oznacza, że przychód stanowią jedynie naliczone i otrzymane odsetki.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że uczestnicy systemu cash-pooling uzyskują odsetki w przypadku powstania dodatniego salda na rachunku agenta. Nie ma więc wątpliwości, iż stanowią one otrzymane pieniądze w rozumieniu powyższego przepisu. Co do momentu powstania przychodu, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż odsetki winny być zaliczone do przychodów metodą kasową, tj. w dacie ich otrzymania. Nie stanowią bowiem one przychodu należnego w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy.Biorąc więc powyższe pod uwagę, Naczelnik tutejszego Urzędu, uznaje za prawidłowe stanowisko Spółki, iż odsetki otrzymywane przez uczestników umowy cash poolingu będą stanowiły przychód podatkowy.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.