Temat interpretacji
W odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 08.01.2004 r. (wpłynęło do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 14.01.2004 r.) złożone w trybie artykułu 14a § 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, iż:
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Spółka w roku podatkowym sprzedaje urządzenia techniczne. Cena obejmuje także świadczenie usług okresowych przeglądów oraz naprawę urządzeń w przypadku awarii w ustalonym okresie gwarancyjnym. W celu wywiązania się z umownych zobowiązań Spółka zleca wykonanie przedmiotowych usług podwykonawcom. Na zlecone a niezafakturowane usługi okresowych przeglądów oraz gotowości do napraw gwarancyjnych tworzy w danym roku rezerwy.
W świetle przepisu art. 16 ust. 1 pkt. 27 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów rezerw innych niż wymienione w pkt. 26, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów nie wynika z innych ustaw; nie są jednak kosztem uzyskania przychodów rezerwy utworzone zgodnie z ustawą o rachunkowości inne niż określone w niniejszej ustawie jako taki koszt. Tym samym nie podziela zawartego w piśmie stanowiska Spółki jakoby przedmiotowe rezerwy stanowiły koszty uzyskania przychodów w roku w którym dokonano sprzedaży tych urządzeń.
Gwarancje związane ze świadczeniem usług gwarancyjnych i serwisowych, stosownie do art. 577 §1 Kodeksu cywilnego polegają na tym, że sprzedawca udziela kupującemu na piśmie gwarancji co do jakości rzeczy sprzedanej. Sprzedawdca jest więc zobowiązany względem kupującego do usunięcia wad fizycznych rzeczy lub do dostarczenia rzeczy wolnej od wad, jeżeli wady te ujawnią się w terminie określonym w gwarancji. Gwarancja jest więc bezpośrednio związana z umową sprzedaży.
Z treści art 15 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że w przypadku, gdy nie jest możliwe zarachowanie przyszłych kosztów do danego okresu np: ze względu na nieznaną ich wielkość, jak to ma miejsce w przypadku gwarancji, to zaliczenie do kosztów następuje w momencie poniesienia wydatku.
Biorąc powyższe pod uwagę koszty napraw gwarancyjnych są potrącalne w roku, w którym je faktycznie poniesiono, mimo, że nie nie można wykazać ich związku z przychodami danego roku.