Temat interpretacji
Czy różnice kursowe naliczone na dzień 31 grudnia 2006 roku, ujęte w bilansie otwarcia na 2007 rok, wpływają na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych za 2007 rok?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 03 czerwca 2008 r.) uzupełnionym w dniu 03 września 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy różnice kursowe naliczone na dzień 31 grudnia 2006 roku wpływają na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 03 czerwca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy różnice kursowe naliczone na dzień 31 grudnia 2006 roku wpływają na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 25 sierpnia 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP w dniu 03 września 2008 r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Różnice kursowe naliczone przez Spółkę na dzień bilansowy (31.12.2006 r.) nie były uwzględnione przy ustalaniu podstawy obliczania podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast różnice te ujęto odpowiednio w przychodach i kosztach finansowych na dzień 01.01.2007 r. celem przywrócenia rzeczywistej wartości aktywów i pasywów zostały uwzględnione w podstawie opodatkowania ww. podatkiem.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy różnice kursowe naliczone na dzień 31 grudnia 2006 roku, ujęte w bilansie otwarcia na 2007 rok, wpływają na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych za 2007 rok... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), ustawa zmieniająca ustawę z dnia 15 lutego 1992 r. weszła w życie z dniem 01 stycznia 2007 r. i ma zastosowanie do osiągniętych dochodów (poniesionych strat) od tego dnia. W konsekwencji, co do zasady ustalone na dzień 31 grudnia 2006 r. różnice kursowe niezrealizowane (bilansowe) nie są objęte regulacją art. 9b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Ustalone na dzień 31 grudnia 2006 r. różnice kursowe są jednak ujmowane na początku następnego roku obrotowego (2007), a w konsekwencji stają się istotne dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych za ten rok.W związku z bilansową wyceną należności i zobowiązań, ich wielkość w księgach rachunkowych na koniec roku obrotowego i tym samym na początek następnego roku obrotowego różni się (z uwagi na zmieniające się kursy walut) od ich wielkości ustalonej przy zastosowaniu kursu waluty z dnia uzyskania przychodu lub zarachowania kosztu. Ważnym problemem staje się rozliczenie różnic kursowych ustalonych na dzień bilansowy. W praktyce stosuje się różne metody rozliczania różnic kursowych. Jedną z nich jest ujmowanie w księgach rachunkowych nowego roku obrotowego tylko zrealizowanych różnic kursowych ustalonych od początku tego roku obrotowego do dnia zapłaty. Inną metodą jest storno wyceny bilansowej w następnym roku (pierwszego dnia następnego roku lub w dniu faktycznego uregulowania należności, zobowiązań).
W opinii Spółki jeżeli dla celów podatkowych ustalania różnic kursowych przyjęto metodę bilansową, to w pierwszym roku stosowania tej metody, tzn. w 2007 r., Spółka uwzględnia:
- różnice naliczone na dzień 31 grudnia 2006 r. oraz
- różnice kursowe ustalone w 2007 r., tzn.: zrealizowane różnice kursowe w 2007 r.
Wynik podatkowy na różnicach kursowych w 2007 r. uwzględniać więc powinien wycenę bilansową aktywów i pasywów oraz zrealizowane różnice kursowe. Na wynik podatkowy w 2007 r. ma wpływ także storno wyceny bilansowej aktywów (rozrachunki) wyrażonych w walucie obcej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względnie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy)
w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach