Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.01.2008r. (data wpływu 22.01.2008r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie:

1. uznania wypłaconej premii pieniężnej za koszt uzyskania przychodów jest prawidłowe,
2. momentu zaliczenia ww. wydatku do kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.
   
   

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2008r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania wypłaconej premii pieniężnej za koszt uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zajmuje się sprzedażą sprzętu fotograficznego, tj. aparatów fotograficznych, obiektywów, lamp błyskowych i innych. Towary te, zgodnie z zawartymi przez Spółkę umowami, sprzedawane są m.in. do sieci handlowych (dalej; dystrybutorów), którzy dokonują dalszej sprzedaży tych towarów. Zgodnie ze wspomnianymi umowami, po przekroczeniu przez dystrybutora określonej wartości zakupów towarów w danym okresie rozliczeniowym, Spółka przyznaje temu dystrybutorowi premię pieniężną. Premia, co do zasady, ustalana jest na podstawie obrotu osiągniętego w danym okresie rozliczeniowym (w niektórych przypadkach umów z wyłączeniem obrotu, za który płatność nie została uiszczona w terminie) oraz po pomniejszeniu obrotu o kwoty zafakturowane przez dystrybutora z tytułu działań mających na celu wspieranie sprzedaży, np. akcji promocyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Spółki, w przypadku otrzymania faktury wystawionej przez dystrybutora z tytułu przyznanej mu premii pieniężnej, poniesione przez Spółkę z tego tytułu wydatki (a więc przyznana i wypłacona premia pieniężna) stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodu. Zapłata premii w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności, będzie stanowiła dla Spółki koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia w rozumieniu art. 15 ust. 4e Ustawy o CIT (a więc tego dnia, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT. Zdaniem Spółki, opisane w stanie faktycznym koszty nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT a więc wyłączenie to nie będzie miało zastosowania w niniejszej sprawie. Jak wynika ze wspomnianego powyżej przepisu Ustawy o CIT. wszystkie poniesione wydatki, (z wyjątkiem tych, bezpośrednio wymienionych w Ustawie), są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku z przychodami, w tym jeżeli służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Podatnik ma więc możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkie koszty zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskanym przez niego przychodem, pod warunkiem, że istnieje związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Bez wątpienia pozostaje fakt, iż wypłata przez Spółkę premii pieniężnej pozostaje w bezpośrednim związku ze sprzedażą towarów, ponieważ zachęca dystrybutora do podjęcia takich działań, które w konsekwencji przyczynią się do wzrostu ilości sprzedanych przez niego produktów, nabytych uprzednio od Spółki. Taki wzrost sprzedaży u dystrybutora (do finalnego nabywcy) będzie miał bezpośrednie przełożenie na wzrost sprzedaży u Spółki (do dystrybutora). Ponadto wpływa na poprawę wzajemnych relacji pomiędzy Spółką a nabywcą jej towarów.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, wspomniane koszty, jako poniesione w celu zwiększenia przychodu z tytułu sprzedaży towarów mogą stanowić koszt uzyskania przychodów. Pozostają one w związku przyczynowo - skutkowym z osiągnięciem przez Spółkę przychodów.

Ponieważ kosztów tych nie można przyporządkować do konkretnego przychodu, to zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT, stanowią one koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia, a więc dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie -wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu.

Ustawa przewiduje dwie kategorie kosztów, a mianowicie:

• koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,
• koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.
  
  

Do pierwszej kategorii kosztów należy zaliczyć koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie konkretnego przychodu, druga zaś kategoria obejmuje wszelkie inne koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego funkcjonowaniem.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wypłacona przez Spółkę premia pieniężna pozostaje w bezpośrednim związku ze sprzedażą towarów, ponieważ zachęca dystrybutora do podjęcia takich działań, które w konsekwencji przyczynią się do wzrostu ilości sprzedanych przez niego produktów, nabytych uprzednio od Spółki.

Ponieważ premie pieniężne zachęcają kontrahentów do systematycznych zamówień towarów lub usług i wpływają na wysokość osiąganych przychodów, a wydatek powyższy nie został wymieniony jako niestanowiący kosztu uzyskania przychodów, przyznane premie stanowią na podstawie art. 15. ust. 1 koszt uzyskania przychodu. Koszty przyznanych premii należy zakwalifikować do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, gdyż dotyczą sprzedaży na rzecz danego kontrahenta i konkretnej, określonej wysokości osiągniętego przychodu- jak stwierdza wnioskodawca w opisie stanu faktycznego, premia, co do zasady, ustalana jest na podstawie obrotu osiągniętego w danym okresie rozliczeniowym.

Jak wynika z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4b ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1. sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania - jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
2. złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania - jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są zobowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego - są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
   
   

Natomiast koszty bezpośrednie poniesione po dniu, o którym mowa powyżej - potrącalne są w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.