Temat interpretacji

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że w dniu 29.01.2004 r. została ogłoszona upadłość przesiębiorstwa z możliwością zawarcia układu. Sąd wyznaczył sędziego komisarza oraz zarządcę. Fabryka kontynuowała działalność gospodarczą, składając sprawozdania oraz deklaracje podatkowe - narastająco od 01.01.2004 roku.

W dniu 14 lipca br., sąd rejonowy, wydał postanowienie zmieniające postanowienie o upadłości z możliwością zawarcia układu na postanowienie o ogłoszeniu upadłości, obejmujące likwidację majątku. Fabryka w upadłości nadal kontynuuje działalność produkcyjną. Syndyk zamierza wystawić na sprzedaż całe przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Z uwagi na fakt, że procedury zmierzające do sprzedaży przedsiębiorstwa mogą potrwać dłużej niż wskazane trzy miesiące, syndyk zamierza wystąpić w trybie art. 206 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28.02.2003 roku - Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz.U. Nr 60, poz. 535 z późn. zm.) o wyrażenie zgody na dalsze prowadzenie przedsiębiorstwa do rady wierzycieli, jeżeli rada nie zostanie ustanowiona do sędziego komisarza.

W związku ze wskazanym stanem faktycznym podatnik ma wątpliwości - za jakie okresy w upadłości przedsiębiorstwo powinno składać:

• sprawozdania finansowe za okres od 01.01.2004 r. do 13.07.2004 r. oraz za okres od 14.07.2004 r. do 31.12.2004 r. czy za okres całego roku,
• deklaracje podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) za okres od 01.01.2004 r. do 13.07.2004 r. oraz za okres od 14.07.2004 r. do 31.12.2004 r. - czy też zachować ciągłość od początku roku,
• deklaracje dla podatku od towarów i usług (VAT) za okres od 01.07.2004 r. do 13.07.2004 r. i oddzielnie za okres od 14.07.2004 r. do 31.07.2004 r. - czy też łącznie za cały lipiec 2004 r.?

Na tle takich okoliczności faktycznych, podatnik formułuje stanowisko, iż wydane postanowienie o upadłości obejmujące likwidację majątku, powoduje konieczność zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan upadłości, a więc sporządzenia sprawozdania finansowego za okres od 01.01.2004 - 13.07.2004 r. oraz otwarcia ich na dzień 14.07.2004 r. bilansem otwarcia.

Uważa również, że deklaracje o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-2), należy składać narastająco od początku roku - bez uwzględniania okresów ogłoszenia upadłości oraz deklarację dla podatku od towarów i usług (VAT-7) za miesiąc lipiec 2004 r., należy złożyć jedną za cały miesiąc.

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza, że zaprezentowane przez podatnika stanowisko jest prawidłowe w części dotyczącej sposobu sporządzania deklaracji dla podatku od towarów i usług, natomiast jest nieprawidłowe w części dotyczącej sposobu składania deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT 2.

Do opisanego stanu faktycznego, mają zastosowanie następujące normy prawne:

• art. 8 ust. 6, art. 25 ust. 1 i 2 i art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),
• art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) oraz
• art. 12 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 pkt 6 i art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości.

W świetle art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzania bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych, do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Zgodnie z tymi przepisami tj. art. 12 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub upadłości, nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.

Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy księgi rachunkowe otwiera się na dzień rozpoczęcia likwidacji lub wszczęcia postępowania upadłościowego. Wykonując dyspozycje wskazanego art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 25 ust. 1 i 2 a także art. 27 ust. 1 ustawy, podatnik powinien złożyć:

• zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym od 01.01. do 28.01.2004 r. - do końca trzeciego miesiąca roku następnego (art. 27 ust. 1 ustawy),
• deklaracje miesięczne, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego za okres od 29.01 - 30.11.2004 r. (art. 25 ust. 1 i ust. 2 ustawy).

przyjmując, że jego rok podatkowy pokrywał się z rokiem kalendarzowym, co wynika z zapytania złożonego przez jednostkę.

Nie ma znaczenia dla wskazanych rozliczeń fakt, że w dniu 14.07.2004 r. sąd rejonowy, dokonał zmiany postanowienia o ogłoszeniu upadłości z możliwością zawarcia układu, na postanowienie o ogłoszeniu upadłości, obejmującej likwidację majątku, gdyż przepisy art. 12 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości wskazane w art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie przewidują otwierania i zamykania ksiąg rachunkowych w zależności od rodzaju prowadzonego postępowania upadłościowego.

Odnośnie podatku od towarów i usług zarówno w świetle art. 10 ust.1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym jak i art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnicy obowiązani są do składania w urzędzie skarbowym deklaracji dla podatku od towarów i usług za okresy miesięczne.

Tak więc w myśl przytoczonych przepisów zarówno za miesiąc styczeń i lipiec 2004 r., podatnik powinien złożyć po jednej deklaracji podatkowej.

Wydanie postanowień o ogłoszeniu upadłości nie oznacza bowiem zakończenia działalności przez podmiot upadły, który analogicznie jak w przypadku podatku dochodowego od osób prawnych pozostaje podatnikiem w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, czy też odpowiednio art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Tutejszy organ podatkowy zauważa ponadto, że zgodnie z art. 14 a Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach. Podniesiony problem składania sprawozdania finansowego, nie wyczerpuje w dyspozycji powyższego przepisu.

Zagadnienia dotyczące sprawozdań finansowych uregulowane są bowiem w ustawie z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości, której nie zalicza się do prawa podatkowego.

Jednakże odpowiadając na problem podatnika informuje się, że kwestia sporządzania sprawozdań finansowych została uregulowana w art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości, stanowiącym, że sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2 oraz na inny dzień bilansowy.

W związku z tym sprawozdanie finansowe w sytuacji opisanej przez jednostkę, powinno zostać sporządzone jedynie na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych w związku z ogłoszeniem jej upadłości postanowieniem z dnia 29.01.2004 r.

Ustawa z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. Nr 60, poz. 535, z późn. zm.) nie wyznacza bowiem innego dnia bilansowego, na który jednostka zobowiązana byłaby do sporządzenia sprawozdania finansowego.