Temat interpretacji
Pismem z dnia 17.06.2005 r. (data wpływu 20.06.2005r.) Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych związanych z budownictwem drogowym. Zgodnie z zawartymi umowami o świadczenie robót budowlanych, usługi odbierane są częściowo, na podstawie wystawianych faktur na ostatni dzień miesiąca protokołów zdawczo-obiorczych. Na tej podstawie w dniu sporządzenia protokołu Spółka wystawia fakturę VAT dokumentującą częściowy odbiór dokonanych usług. Zapłata za wykonane prace udokumentowane na podstawie wystawionej faktury VAT, nie zostaje dokonana w okresie 30 dni od sporządzenia protokołu odbioru. Spółka zwraca się z pytaniem, w jakim momencie powstaje przychód w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dokonywanych usług ? Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż : Zgodnie z art.12 ust.3a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym dokonano częściowego odbioru robót potwierdzonych protokołem zdawczo-odbiorczym. W tym stanie nie powoduje powstania przychodu w podatku dochodowym data wystawienia faktury, jak również data powstania obowiązku w podatku VAT.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Zgodnie z art.12 ust.1 pkt.1 i ust.3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. Nr 54, poz 654 ze zm ), za przychody związane z działalnością gospodarczą , osiągnięte w roku podatkowym, uważa się nie tylko otrzymane pieniądze, wartości pieniężne ( w tym również różnice kursowe), ale także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art.12ust 3a w/w ustawy za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej, uważa się, z zastrzeżeniem ust.3c i 3d ( przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu, umów o podobnym charakterze, tzw. usług ciągłych),dzień wystawienia faktury ( rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło : 1/ wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych lub, 2/ wykonanie usług, w tym częściowe wykonanie usług, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub 3/ otrzymanie zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny, osiągane przez Spółkę przychody, związane z wykonywaną działalnością z tytułu częściowego wykonania usług budowlanych, podlegać będą zaliczeniu do przychodów podatkowych zgodnie z zasadami zawartymi w art.12 ust.3a pkt.2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w ostatnim dniu miesiąca, w którym sporządzono protokół zdawczo odbiorczy z tytułu wykonania częściowych usług i jednocześnie wystawiono fakturę . Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny, osiągane przez Spółkę przychody, związane z wykonywaną działalnością z tytułu częściowego wykonania usług budowlanych, podlegać będą zaliczeniu do przychodów podatkowych zgodnie z zasadami zawartymi w art.12 ust.3a pkt.2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w ostatnim dniu miesiąca, w którym sporządzono protokół zdawczo odbiorczy z tytułu wykonania częściowych usług i jednocześnie wystawiono fakturę .