Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że zespół składników majątkowych przeznaczonych do prowadzenia Komórki w dniu Podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym Podział przez wydzielenie Komórki do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowana będąca stroną postępowania:

- A. sp. z o.o.

2.Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

- B. sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący Stroną postępowania (dalej: „Spółka Dzielona” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością osób fizycznych i ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jest polskim rezydentem podatkowym oraz w dniu, w którym nastąpi podział przez wydzielenie będzie opodatkowana na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, zgodnie Rozdziałem 6b - Ryczałt od dochodów spółek ustawy CIT.

Zainteresowany niebędący Stroną („Spółka Przejmująca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością tych samych osób fizycznych co Spółka Dzielona, również ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym oraz w dniu, w którym nastąpi podział przez wydzielenie będzie opodatkowana na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, zgodnie Rozdziałem 6b - Ryczałt od dochodów spółek ustawy CIT.

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:

• działalność hotelowa, którą Spółka prowadzi od około 20 lat wraz z zapleczem gastronomicznym,
• działalność (…) i (…) wraz z usługami fitness oraz usługami organizacji konferencji.

Jednocześnie, od początku istnienia Spółki posiadała ona grunt, który planowała przeznaczyć pod inwestycje i przygotowywała dokumentację niezbędną do przeprowadzenia tego projektu, w tym: opracowania różnych koncepcji zabudowy i projektu budowlanego; dokumenty niezbędne do uzyskania pozwolenia na budowę dla projektowanego przedsięwzięcia deweloperskiego; dokumenty niezbędne do uzyskania przez Wnioskodawcę warunków technicznych przyłączy: wodociągowego, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, gazu oraz energii elektrycznej, różne opracowania projektowanego przedsięwzięcia deweloperskiego przygotowywane przez architektów, dokumentacja dotycząca złożenia wniosków o uzyskanie decyzji lokalizacyjnych na sieci sanitarne związanych z wybudowaniem sieci kanalizacji deszczowej i sanitarnej, która po wybudowaniu będzie przeniesiona na majątek Gminy oraz dotycząca uzyskania decyzji lokalizacyjnych na umieszczenie urządzeń kanalizacji sanitarnej i deszczowej w gruncie będącym własnością Gminy.

Spółka planuje przeprowadzić dużą inwestycję deweloperska, tj. budowę 5 bloków wielorodzinnych. Grunty inwestycyjne Spółki Dzielonej są zlokalizowane w innej miejscowości niż działalność hotelowa i działania gospodarcze na gruntach inwestycyjnych są skierowane do innej grupy klientów, bo działalność hotelowa wraz z zapleczem gastronomicznym, działalnością (...) i (...), usługami fitness oraz usługami organizacji konferencji skierowana jest do turystów odwiedzających, a działalność deweloperska nastawiona jest na sprzedaż lokali mieszkalnych stałym mieszkańcom miasta.

W związku z faktem, że działalność w zakresie wznoszenia budynków i sprzedaży nieruchomości stanowi zupełnie odmienny rodzaj działalności w stosunku do pierwotnej działalności Spółki, na początku roku 2024 Zarząd Spółki Dzielonej podjął uchwałę o wydzieleniu organizacyjnie i finansowo komórki organizacyjnej skupionej na przedsięwzięciu deweloperskim „(...)”.

Na mocy tej uchwały Wnioskodawca dokonał wyodrębnienia z przedsiębiorstwa Spółki komórki organizacyjnej („Komórka”), tj. składników majątkowych i osobowych związanych z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego („Projekt”) i Spółka podjęła inne działania mające na celu wyodrębnienie tej działalności w aspekcie organizacyjnym i finansowym w ramach istniejącego przedsiębiorstwa., tj. zatrudniono Projekt Managera i powierzono mu obowiązki strategiczne, planistyczne i organizacyjne oraz wykonawcze i nadzorcze nad Projektem, powołano zespół projektowy odpowiedzialny za wykonanie zadań zgodnie z harmonogramem, a także kierowników poszczególnych obszarów Projektu odpowiedzialnych za realizację prac w swoim obszarze kompetencji, wdrożono Regulamin projektu „(...)” określający zasady komunikacji w Komórce, a także zarządzania ryzykiem, zarządzania budżetem i finansami, zasady współpracy z interesariuszami, zasady zarządzania jakością.

Ponadto przyjęto w Spółce Dzielonej Regulamin finansowo-budżetowy Projektu „(...)”, gdzie ustalono, że ewidencja księgowa Spółki Dzielonej musi umożliwiać przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań wyłącznie do Projektu. Operacje finansowe Projektu są ewidencjonowane w ramach aktualnego planu kont, z oznaczeniem prefiksem lub w analityce. Komórka sporządza własny budżet obejmujący przychody, koszty, inwestycje i przepływy pieniężne.

W wyniku wdrożenia tych regulaminów m.in. wydzielona została księgowość Komórki w postaci wyodrębnionej ewidencji kosztów i przychodów związanych z realizacją Projektu i założony został oddzielny od rachunek bankowy Komórki.

W związku z istnieniem w Spółce Dzielonej potrzeby bardziej efektywnego zarządzania działalnością deweloperską planowane jest podzielenie Wnioskodawcy przez wydzielenie Komórki do Spółki Przejmującej na podstawie przepisów ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych. („Podział”).

Jednocześnie pozostała część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej, tj. działalność hotelowa wraz z zapleczem gastronomicznym, działalnością (...) i (...), usługami fitness oraz usługami organizacji konferencji.

Planowany Podział i przeniesienie Projektu ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, będzie skutkował podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Przejmującej oraz obniżeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Dzielonej.

Wspólnikami Spółki Dzielonej i Spółce Przejmującej są te same osoby fizyczne w takiej samej proporcji udziałów.

W ramach Podziału nie jest przewidziane wniesienie żadnych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 KSH. Wartość rynkowa składników przenoszonych do Spółki Przejmującej jest wyższa od ich wartości podatkowej w Spółce Dzielonej.

W wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku Spółka Przejmująca przyjmie wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej. Wartość majątku Spółki Dzielonej przypisana Spółce Przejmującej w planie podziału ustalona będzie w drodze wyceny rzeczoznawcy na poziomie nie niższym niż jego wartość rynkowa. Wartość ta, przy uwzględnieniu ustalonej w ten sam sposób wartości rynkowej majątku Spółki Przejmującej posłuży do ustalenia parytetu wymiany udziałów Spółki Dzielonej na udziały Spółki Przejmującej, względnie tylko liczby udziałów emitowanych przez Spółkę Przejmującą (gdyż możliwe jest, że podział odbędzie się bez obniżania kapitału zakładowego Spółki - wydzielenie sfinansowane może zostać z kapitału zapasowego Spółki).

W ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych Komórki, obejmujące m.in.

• środki trwałe,
• inwestycje,
• środki pieniężne,
• umowy,
• regulaminy wewnętrzne,
• zobowiązania i należności Komórki.

W ramach Podziału przeniesiona zostanie również (w zakresie w jakim jest w posiadaniu Spółki Dzielonej) dokumentacja dotycząca Projektu, obejmująca decyzje administracyjne, dokumentację techniczną związana z budową i funkcjonowaniem osiedla.

Pierwotnym planem Wnioskodawcy było przeniesienie rachunków bankowych Komórki na Spółkę Przejmującą, jednakże ze względu na regulacje i wymogi bankowe nie będzie to możliwe.

Niemniej na dzień Podziału Spółka Przejmująca posiadać będzie własny rachunek bankowy, na który przekazane zostaną wszystkie środki pieniężne dotyczące Projektu znajdujące się na rachunku Komórki na moment Podziału.

Wyodrębnienie Komórki w Spółce Dzielonej

W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji, jest możliwe i będzie możliwe na moment Podziału zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do Komórki.

Przede wszystkim poprzez odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie wyżej opisanej działalności gospodarczej i odpowiednio przyporządkowane umowy. Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na przyporządkowanie w ramach Spółki Dzielonej przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do Projektu i możliwe jest wyodrębnienie działalności związanej z Projektem w sposób pozwalający na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych z nim związanych.

System księgowy już teraz zapewnia (i będzie zapewniał na moment Podziału) możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z Projektem.

Przypisanie do działalności związanej z Projektem przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest możliwe na skutek przypisania faktur związanych bezpośrednio z działalnością w zakresie tego projektu, zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących Projektu. Spółka Dzielona posiada i będzie posiadać na moment Podziału bilans i rachunek zysków i strat przygotowany dla celów zarządczych w odniesieniu do Komórki.

Możliwe jest również, dla celów zarządczych, sporządzenie sprawozdania finansowego dla Projektu, (tj. osobno dla Komórki i osobno dla działalności, która pozostanie w Spółce Dzielonej), czy też sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowej lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat) w odniesieniu do Projektu. Dla potrzeb Podziału, będzie sporządzony taki bilans.

W oparciu o przekazany Projekt na rzecz Spółki Przejmującej, będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego bez konieczności angażowania innych składników majątku Spółki Dzielonej.

Co do zasady, bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w zakresie Projektu oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w zakresie działalności hotelowej) - w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej.

Usługi te jako pomocnicze, nie będą jednak decydować o możliwości realizacji działalności związanej z Projektem, lecz jedynie będą wspomagać funkcjonowanie w ramach niezależnego podmiotu gospodarczego. Komórka obejmuje elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych. Świadczą o tym w szczególności podejmowane w ramach Komórki wszelkie działania zmierzające do zrealizowania zaplanowanej inwestycji, jak również pierwotne wyodrębnienie Komórki, która jest odpowiedzialna za wykonanie inwestycji.

W szczególności w ramach Komórki (bez udziału pozostałych struktur funkcjonujących w ramach Spółki) dokonywane są lub zostały działania zmierzające do zawierania umów dotyczących projektów architektonicznych, projektów budowlanych, występowanie z wnioskami o udzielenie warunków uzyskania przyłączenia do mediów czy też uzyskanie pozwoleń na budowę.

W ramach Komórki realizowane są prawa i obowiązki dotyczące umów o prace projektowe, umów o usługi marketingowe (jak również będą realizowane prawa i obowiązki dotyczące umów o roboty budowlane, kiedy umowy takie zostaną zawarte).

Zadania dotyczące realizacji omawianej inwestycji wykonywane są przez przypisany do Komórki personel. W odniesieniu do spraw pracowniczych, to Spółka Dzielona zakłada, że w dniu Podziału dojdzie do przejścia pracowników przypisanych do Komórki w ramach przejścia zakładu pracy lub jego części na nowego pracodawcę w myśl art. 23¹ ustawy - Kodeks Pracy, o ile na dzień Podziału w ramach Komórki będą zatrudnieni pracownicy.

Aktualnie Projekt Manager, personel projektowy i kierownicy są zatrudnieni na podstawie umów zlecenia. W odniesieniu do sprawy pozostałej w Spółce Dzielonej działalności gospodarczej należy podkreślić, że wydzielenie Komórki realizującej Projekt deweloperski do Spółki Przejmującej nie wpłynie na możliwość kontynuowania przez Spółkę Dzieloną działalności hotelowej w takim samym zakresie jak jest ona prowadzona obecnie, bowiem żaden ze składników majątkowych Spółki Dzielonej przypisany do Komórki nie jest niezbędny do prowadzenia hotelowej działalności tej spółki.

Uzasadnienie planowanego Podziału Planowany

Podział ma na celu przede wszystkim rozdzielenie do odrębnych podmiotów prawnych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) działalności związanych z odrębnymi dziedzinami gospodarczymi Spółki Dzielonej.

Głównym motywem Podziału jest także potrzeba dostosowania struktury organizacyjnej i portfela aktywów w celu uzyskania korzystniejszych warunków finansowych oraz zwiększenia elastyczności w zarządzaniu. Przeprowadzenie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie pozwoli na lepsze dostosowanie działania Spółki Dzielonej do dynamicznie zmieniających się warunków rynkowych oraz umożliwi skoncentrowanie się na dalszym rozwoju poszczególnych obszarów działalności.

Celem jest także zmniejszenie ryzyka prowadzonej działalności (niekumulowanie wszystkich istotnych aktywów w jednym podmiocie), ułatwienie refinansowania poszczególnych kategorii aktywów oraz zwiększenie elastyczności ewentualnego zbycia części biznesu w przyszłości na rzecz zewnętrznego inwestora (np. poprzez sprzedaż udziałów w spółce lub samego aktywa). Tym samym Podział ma uzasadnienie biznesowe. Zgodnie z definicją zawartą w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 8, działalność deweloperska oznacza działalność gospodarczą, obejmującą wykonywanie jednego lub więcej przedsięwzięć deweloperskich polegających na budowie lub przebudowie budynków i ich odsprzedaży w całości lub ich części.

Z kolei przez przedsięwzięcie deweloperskie należy rozumieć proces, w wyniku realizacji którego na rzecz nabywcy lub nabywców ustanowiona lub przeniesiona zostaje odrębna własność lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu (np. biurowym, handlowym, magazynowym), jak też własność budynku lub jego części wraz z przynależnym gruntem lub prawem wieczystego użytkowania gruntu oraz z przynależnymi obiektami infrastruktury. Przedsięwzięcie deweloperskie obejmuje budowę lub przebudowę, a także czynności faktyczne i prawne niezbędne do rozpoczęcia budowy oraz oddania obiektu budowlanego do użytkowania, a w szczególności nabycie praw do nieruchomości, na której posadowiona jest lub będzie budowa, przygotowanie projektu budowlanego lub nabycie praw do projektu budowlanego i uzyskanie wymaganych zezwoleń administracyjnych określonych odrębnymi przepisami.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku Komórka w dniu Podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa VAT”), w związku z czym opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT?

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług

W ocenie Wnioskodawcy, Podział przez wydzielenie opisanej Komórki, będzie stanowić transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, podlegającą wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Jak wynika z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie należy zauważyć, że pojęcie „transakcji zbycia” użyte ww. przepisie ma charakter szerszy niż sprzedaż i obejmuje każde rozporządzenie przedmiotem skutkującym przeniesieniem własności, tj. prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W szczególności, zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych i stanowiskiem doktryny prawa podatkowego, wyłączone spod opodatkowania jest zarówno odpłatne, jak i nieodpłatne zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Bez znaczenia pozostaje natomiast forma tego „zbycia”, a zatem podatkowi od towarów i usług nie podlegają m.in. sprzedaż, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport), darowizna, czy każda inna czynność skutkująca przeniesieniem własności przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Powyższe oznacza, że na gruncie ustawy VAT ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa mamy do czynienia, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3.składniki są przeznaczone do realizacji konkretnych zadań gospodarczych,

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Podstawowym wymogiem istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zatem to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Zespół składników majątkowych może zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w przypadku, gdy odznacza się pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki majątkowe powiązane między sobą takiego typu relacjami, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem jedynie sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Kluczowa jest zatem rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, a tym samym na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość.

W odniesieniu do powyższego, elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki (pracownicy lub współpracownicy wykonujący określone zadania w ramach danej części przedsiębiorstwa).

W ocenie Wnioskodawcy, warunek ten w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie spełniony. Na Nabywcę przeniesione zostaną bowiem zarówno składniki materialne (w tym nieruchomości gruntowe, dokumentacja projektowa, dokumentacja księgowa, materiały marketingowe itd.), jak i składniki niematerialne (w tym prawa i obowiązki wynikające z umów, w tym umowy o prace projektowe, umowy o usługi marketingowe, umowy z dostawcami mediów itd.).

Istotną rolę będzie odgrywał także czynnik ludzki, bowiem przeniesione zostaną umowy zlecenia osób przypisanych do Komórki, zajmujący się realizacją Projektu.

Kolejnym warunkiem jest wyodrębnienie zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie. Przyjmuje się, że wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Choć ustawy podatkowe, w tym ustawa o VAT, nie wskazują co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne, to posiłkując się ugruntowanym w tym zakresie stanowiskiem organów podatkowych i sądów administracyjnych, należy wskazać, że ten rodzaj wyodrębnienia przejawia się przede wszystkim poprzez zdolność organizacyjną wyodrębnionych składników majątku do realizowania ściśle określonych zadań (inwestycji), które nie są realizowane przez inną część Spółki.

W ocenie Wnioskodawcy, o odrębności organizacyjnej Komórki świadczy przede wszystkim to, że jest ona dedykowana do realizacji określonego celu gospodarczego (inwestycji) w postaci przedsięwzięcia deweloperskiego.

Jak już zostało wskazane, Komórka będzie mogła bez przeszkód kontynuować rozpoczętą w strukturach Wnioskodawcy działalność deweloperską w ramach Spółki Przejmującej. Podsumowując, Komórka spełnia wszelkie wymogi związane z wyodrębnieniem organizacyjnym w ramach Wnioskodawcy konieczne dla uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT. Stanowi bowiem wyodrębnioną w ramach struktur Spółki część jej działalności deweloperskiej dedykowaną realizacji konkretnego celu gospodarczego.

Kolejną przesłanką, której spełnienie jest konieczne, aby wkład niepieniężny w postaci Komórki mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, jest jego wyodrębnienie finansowe.

Podobnie jak w przypadku przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, przepisy podatkowe nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego, w szczególności czy konieczne jest prowadzenie odrębnych ksiąg rachunkowych czy sporządzanie bilansu.

W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się jednak, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionego majątku (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 24 lipca 2015 r. nr IPTPP1/4512-296/15-4/MSU oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 29 stycznia 2016 r. nr IPPP3/4512-8/16-2/WH).

Biorąc pod uwagę przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy przesłanki wyodrębnienia finansowego należy uznać za spełnione.

Wydzielona w ramach wyodrębnionej Komórki ewidencja rachunkowa, umożliwia identyfikację i przyporządkowanie należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów związanych z realizacją inwestycji do wydzielonej części przedsiębiorstwa Spółki.

Ponadto, z uwagi na opisane wyodrębnienie, Spółka ma możliwość opracowania dla Komórki odrębnego planu finansowego, czy budżetu. Jak zostało również wskazane, dla Komórki prowadzony jest odrębny rachunek bankowy. Opisany sposób ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych oraz prowadzenia rozliczeń finansowych spełniać będzie w ocenie Wnioskodawcy wymóg finansowego wyodrębnienia zespołu składników majątkowych.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Komórkę należy traktować jako wyodrębniony finansowo zespół składników majątkowych.

Zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli spełnia również przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego. Pojęcie to, również niezdefiniowane na gruncie ustaw podatkowych, należy rozumieć jako przeznaczenie składników do realizacji określonych zadań gospodarczych. Innymi słowy, zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość i obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych.

W ocenie Wnioskodawcy, Komórka stanowi zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki część w postaci ww. Komórki, stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych dedykowanych do realizacji konkretnego zadania inwestycyjnego (inwestycji deweloperskiej).

Tym samym umożliwią one Spółce Przejmującej podjęcie działalności gospodarczej w prowadzonym dotychczas przez Wnioskodawcę zakresie oraz płynną kontynuację realizacji Projektu. Finalnie, aby wydzielony zespół składników mógł być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi on posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Konieczne jest zatem, aby wyodrębniona organizacyjnie część była zdolna do przejęcia zadań oraz samodzielnego funkcjonowania na rynku.

W ocenie Wnioskodawcy, również i to kryterium należy uznać za spełnione w odniesieniu do Komórki. Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy z uwagi na fakt, że przedmiotem Podziału będzie Komórka, stanowiąca zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, transakcja ta, w świetle art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej „Ksh”.

Zgodnie z art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Podział może być dokonany:

1)przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2)przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3)przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4)przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

5)przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji, dokonany na podstawie Kodeksu spółek handlowych podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

• zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
• faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:

„Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.”

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:

„(…) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że podstawowym przedmiotem Państwa działalności jest działalność hotelowa wraz z zapleczem gastronomicznym oraz działalność (...) i (...) wraz z usługami fitness oraz usługami organizacji konferencji. Planują Państwo przeprowadzić dużą inwestycję deweloperską polegającą na budowie pięciu budynków wielorodzinnych. Działalność deweloperska, ukierunkowana na sprzedaż lokali mieszkalnych stałym mieszkańcom miasta, różni się istotnie od dotychczasowej Państwa działalności skoncentrowanej na obsłudze turystów odwiedzających (...). Z uwagi na odmienny charakter, lokalizację oraz grupę docelową przedsięwzięcia deweloperskiego, na początku 2024 r. Zarząd Państwa podjął uchwałę o wyodrębnieniu - zarówno organizacyjnym, jak i finansowym - komórki organizacyjnej dedykowanej realizacji Projektu deweloperskiego pod nazwą „(...)”.

Aby zapewnić bardziej efektywne zarządzanie działalnością deweloperską, planują Państwo przeprowadzenie Podziału Państwa działalności przez wydzielenie komórki organizacyjnej, która będzie odpowiedzialna za realizację projektu deweloperskiego „(...)” i przeniesienie jej wyniku Podziału do Spółki Przejmującej - tu: B. sp. z o.o. - zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. Po podziale w Państwa Spółce pozostanie dotychczasowa działalność hotelarska, obejmująca usługi gastronomiczne, (...) i (...), fitness oraz organizację konferencji. Planowany Podział będzie skutkował podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Przejmującej oraz ich odpowiednim obniżeniem w Spółce Dzielonej.

W ramach planowanego Podziału przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej do Spółki Przejmującej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, składający się na Komórkę obejmujący:

• środki trwałe,
• inwestycje,
• środki pieniężne,
• umowy,
• regulaminy wewnętrzne oraz
• zobowiązania i należności Komórki.

W ramach Podziału przeniesiona zostanie również dokumentacja dotycząca Projektu obejmująca decyzje administracyjne, dokumentację techniczną związaną z budową i funkcjonowaniem osiedla

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii, czy składniki majątkowe przeznaczone do prowadzenia Komórki realizującej Projekt deweloperski stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w związku z tym Podział przez wydzielenie Komórki do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Komórką cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

Z okoliczności sprawy wynika, że składniki majątkowe przeznaczone do prowadzenia Komórki realizującej Projekt deweloperski będą na moment wydzielenia wyodrębnione organizacyjnie w Spółce Dzielonej. Jak bowiem Państwo wskazaliście Zarząd Spółki Dzielonej podjął uchwałę o wyodrębnieniu organizacyjnym i finansowym Komórki dedykowanej przedsięwzięciu deweloperskiemu „(...)”. W wyniku tej decyzji zatrudniono Menedżera, któremu powierzono strategiczne, planistyczne oraz organizacyjne obowiązki związane z realizacją projektu, a także nadzór nad jego wykonaniem. Dodatkowo powołano zespół projektowy odpowiedzialny za realizację zadań zgodnie z harmonogramem oraz kierowników odpowiedzialnych za poszczególne obszary projektu. W ramach Komórki wdrożono także regulamin określający zasady komunikacji i zarządzania.

O wyodrębnieniu finansowym Komórki świadczy fakt, że w Spółce Dzielonej został przyjęty regulamin finansowo-budżetowy, w którym ewidencja księgowa umożliwia przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań wyłącznie do Projektu. Operacje finansowe związane z Projektem są ewidencjonowane w ramach aktualnego planu kont, z odpowiednim oznaczeniem prefiksem lub w analityce. Komórka realizująca Projekt sporządza własny budżet, obejmujący przychody, koszty, inwestycje oraz przepływy pieniężne. W wyniku wdrożenia tych regulaminów zostanie wydzielona księgowość Komórki, obejmująca wyodrębnioną ewidencję kosztów i przychodów związanych z realizacją Projektu.

W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji - jak Państwo wskazaliście - możliwe jest/będzie na moment Podziału zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do Komórki. Dotyczy to przede wszystkim odpowiednio przyporządkowanych aktywów i zobowiązań, które umożliwiają prowadzenie opisanej działalności gospodarczej, jak również odpowiednio przyporządkowanych umów. Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań do Projektu i umożliwia wyodrębnienie działalności związanej z Projektem w sposób pozwalający na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych z nim związanych. Ponadto wskazali Państwo, że system księgowy zapewnia obecnie i będzie zapewniał na moment Podziału, możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań a także wszelkich przychodów i kosztów związanych z Projektem. Przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do działalności związanej z Projektem jest możliwe dzięki przypisaniu faktur bezpośrednio związanych z działalnością w ramach tego Projektu, zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, a także, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie osobnych faktur dotyczących Projektu. Wskazali Państwo, że Spółka Dzielona posiada/i będzie posiadać na moment Podziału, bilans oraz rachunek zysków i strat przygotowane dla celów zarządczych w odniesieniu do Komórki. Dla celów zarządczych możliwe jest także sporządzenie sprawozdania finansowego dla Projektu, (tj. osobno dla Komórki oraz osobno dla działalności pozostającej w Spółce Dzielonej), a także innych kluczowych wskaźników finansowych, opierających się na ewidencji księgowej lub elementach sprawozdania finansowego, takich jak bilans czy rachunek zysków i strat.

Składniki majątkowe związane z Komórką będą również wyodrębnione funkcjonalnie, bowiem składniki te są przeznaczone do określonego celu gospodarczego, którym jest realizacja Projektu deweloperskiego „(...)”. W szczególności Komórka posiada dedykowane zasoby majątkowe oraz personel odpowiedzialny za wykonywanie zadań takich jak zawieranie umów na projekty architektoniczne i budowlane, składanie wniosków o warunki przyłączenia do mediów, uzyskiwanie pozwoleń na budowę oraz realizację umów na prace projektowe, usługi marketingowe i roboty budowlane.

Co istotne w sprawie, w ramach Podziału przez wydzielenie na Spółkę Przejmującą przejdą zobowiązania oraz dojdzie do przejęcia pracowników przypisanych do Komórki na podstawie Kodeksu pracy.

Dodatkowo, w ramach Podziału przeniesiona zostanie również (w zakresie w jakim jest w posiadaniu Spółki Dzielonej) dokumentacja dotycząca Projektu, obejmująca decyzje administracyjne, dokumentację techniczną związana z budową i funkcjonowaniem osiedla.

Zgodnie z Państwa wskazaniem w oparciu o składniki majątkowe wchodzące w skład Komórki realizującej Projekt deweloperski możliwe będzie samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej związanej z ww. Projektem, bez konieczności angażowania innych składników majątku Spółki Dzielonej. Bezpośrednio po wydzieleniu nie będzie więc konieczne podejmowanie przez Spółkę Przejmującą dodatkowych działań dla kontynuacji działalności deweloperskiej.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników majątkowych związanych z Komórką w dniu Podziału za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji uznanie zespołu składników majątkowych związanych z Komórką realizującą Projekt deweloperski za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowane przeniesienie tych składników na Spółkę Przejmującą, będzie - zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie pytań nr 2-5 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. sp. z o.o. (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.