Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie działając na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Spółki ABC z dnia 21.11.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 25.11.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych

postanawia

uznać stanowisko podatnika za prawidłowe w kwestii ujęcia w koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem prawa do wykorzystania wizerunku utrwalonego na fotografii (pytanie 2.)

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka zleca wykonywanie określonych dzieł (projektów) podmiotom zewnętrznym, celem ich wykorzystania na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Zlecenia te dotyczą tworzenia materiałów marketingowych, np. wykonania etykiet, zdjęć do ulotek, folderów i katalogów, opracowania wzorów opakowań i standów. Wykonanie materiałów marketingowych wymaga zakupu usług kreacji, usług graficznych i fotograficznych oraz składu. Zakupowi przedmiotowych usług towarzyszy czynność nabycia prawa autorskiego lub licencji na korzystanie z nabytego dzieła w określonym czasie i zakresie. Strony zawierają umowy, zgodnie z którymi zostają przeniesione na rzecz Spółki:

a) majątkowe prawa autorskie do utworu w postaci sloganu, hasła, tekstu, wypowiedzi, grafiki oraz przenoszona jest własność nośników, na których utwór został zapisany; podkreślenia wymaga, iż umowa określa odrębnie wynagrodzenie za prace związane z wykonaniem usług (przeniesienie przez wykonawcę prawa własności do utworu) oraz wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich;

b) majątkowe prawa autorskie do fotografii powstałych podczas sesji zdjęciowych; nabyte prawa nie są objęte ograniczeniami czasowymi i terytorialnymi, a Spółka może przenosić je na rzecz osób trzecich; umowa określa odrębnie wynagrodzenie za przeprowadzenie sesji i przekazanie fotografii oraz wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do fotografii;

c) nabycie licencji (wyłącznej lub niewyłącznej) do fotografii powstałych podczas sesji zdjęciowych; zasięg terytorialny, na którym możliwe jest wykorzystywanie licencji oraz okres, na jaki została udzielona jest ustalany odrębnie dla każdej podpisanej umowy, zaś wynagrodzenie wykonawcy składa się z dwóch odrębnych części: wynagrodzenia za przeprowadzenie sesji i przekazanie fotografii oraz wynagrodzenia za udzielenie licencji;

d) nabycie licencji do wykorzystania utworu, np. artykułu, sloganu, hasła, tekstu, wypowiedzi, grafiki; zasięg terytorialny, na którym możliwe jest wykorzystywanie licencji oraz okres, na jaki została udzielona ustalany jest odrębnie dla każdej podpisanej umowy, zaś wynagrodzenie wykonawcy składa się z dwóch odrębnych części: wynagrodzenia za prace związane z wykonaniem usługi (przeniesienie przez wykonawcę prawa własności do utworu) oraz wynagrodzenia za udzielenie licencji.

Nabyte prawa majątkowe lub licencje obejmują różne pola eksploatacji: publikacje w prasie, zamieszczanie i rozpowszechnianie na standach, ulotkach i innych materiałach informacyjnych i reklamowych skierowanych zarówno do wąskiego jak i szerokiego grona odbiorców, zamieszczanie na opakowaniach, eksploatacja w sieciach informatycznych w tym w Internecie.

Dodatkowo uwzględnienia wymaga fakt, iż we wszystkich opisanych przypadkach wynagrodzenie za wykonanie zamówionego dzieła (projektu) obejmuje zarówno koszty jego powstania, w tym koszty prac projektowych, sesji zdjęciowych, stylizacji, wynagrodzenie za wykonanie roli aktorskiej, koszty obróbki zdjęć, jak i wynagrodzenie za przeniesienie autorskiego prawa majątkowego do stworzonego projektu (dzieła) bądź za udzielenie licencji na korzystanie z niego. Kwoty wynagrodzenia w każdym opisanym przypadku są wyodrębnione w umowach oraz na fakturach VAT.

Ponadto Spółka nabywa prawo do wykorzystania wizerunku aktora lub modela, utrwalonego na fotografii oraz nabywa własność nośników, na których ów wizerunek został utrwalony (dysk CD, DVD, negatyw, pozytyw). Umowy o korzystanie z wizerunku podpisywane są z aktorem (modelem) lub z reprezentującą go agencją. Nabyte prawa do wykorzystania wizerunku mogą obejmować następujące pola eksploatacji: publikacje w prasie, zamieszczanie i rozpowszechnianie na standach, ulotkach i innych materiałach informacyjnych i reklamowych skierowanych zarówno do wąskiego jak i szerokiego grona odbiorców, zamieszczanie na opakowaniach, eksploatacja w sieciach informatycznych w tym w Internecie. Zakres oraz okres wykorzystania nabytego prawa określany jest każdorazowo w zawieranych umowach. Przysługujące wynagrodzenie określane jest odrębnie jako wynagrodzenie za przeniesienie prawa własności nośnika wizerunku oraz wynagrodzenie za wyrażenie zgody na wykorzystanie wizerunku.

W związku z powyższym podatnik zwraca się o udzielenie odpowiedzi na pytania:

1. W jaki sposób należy ustalić wartość początkową nabytych licencji oraz autorskich praw majątkowych?

2. Czy nabycie prawa do wykorzystania wizerunku utrwalonego na fotografii stanowi wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji dla celów podatku dochodowego od osób prawnych?

Ad. 1. Zdaniem Spółki, usługi związane z powstaniem zamówionego dzieła (projektu) nie mogą być brane przy określaniu wartości początkowej nabytych praw lub licencji z uwagi na to, iż nie wyczerpują one definicji "kosztów związanych z zakupem", przytoczonej przez ustawodawcę w art. 16 g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych definiującym cenę nabycia Środka trwałego (wartości niematerialnej i prawnej). Cenę nabycia prawa lub licencji stanowi jedynie wynagrodzenie twórcy ustalane zgodnie z ustawą z dnia 04.02.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 z późn. zm.). Usługi wykonywane przez podmioty zewnętrzne stanowią odrębny od wynagrodzenia za przeniesienie autorskiego prawa majątkowego lub udzielenie licencji tytuł do rozliczeń pomiędzy AMIS Medica Sp. z o.o. a wykonawcą dzieła (projektu).

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z wykonaniem na rzecz Spółki usług oraz ze sprzedażą autorskiego prawa majątkowego lub udzieleniem licencji, dlatego też poniesione wydatki powinny być rozliczone odrębnie, a mianowicie:

- w przypadku nabycia usług w ramach wykonania dzieła (projektu) - poprzez zaliczenie ich bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów,

- w przypadku nabycia autorskich praw majątkowych lub licencji - przez odniesienie ich w koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne ustalone od wartości początkowej określonej jako kwota wynagrodzenia należnego twórcy albo, jeżeli wartość niematerialna i prawna nie przekracza wartości 3.500 zł - zaliczenie bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów w miesiącu poniesienia.

Ad. 2. Zdaniem Spółki prawo do wykorzystania wizerunku na fotografii nie stanowi wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z tym nabycie tego prawa powinno być odniesione w koszty uzyskania przychodu w momencie poniesienia kosztu.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Spółki zawarte we wniosku w kwestii ujęcia w koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem prawa do wykorzystania wizerunku utrwalonego na fotografii (pytanie 2.) i wyjaśnia, co następuje.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 23 Kodeksu cywilnego wizerunek człowieka zaliczany jest do jego dóbr osobistych podlegających ochronie. Prawo do wizerunku, podlegające ochronie na gruncie przepisów prawa autorskiego (zakres ochrony wizerunku w sposób szczegółowy określa art. 81 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - rozpowszechnianie wizerunku wymaga zgody osoby na niej przedstawionej), jest kategorią odrębną od autorskich praw majątkowych lub praw pokrewnych. Zatem prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż nabycie prawa do wykorzystania wizerunku nie będzie przedmiotem amortyzacji podatkowej, natomiast powinno być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio w momencie poniesienia kosztu.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w przedmiocie pierwszego zapytania Spółki zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji. Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy. Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej, Dz.U. z 2004 r. Nr 253 poz. 2532 ze zm.).