1 Czy działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podejmowana w ramach realizacji Projektów z Obszarów B+R stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2021-2022 oraz lata kolejne? 2 Czy Koszty Projektów ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT?

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób jest  prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy :

-działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podejmowana w ramach realizacji Projektów z Obszarów B+R stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2021-2022 oraz lata kolejne;

-Koszty Projektów ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT.

Uzupełnili go Państwo pismem z 28 września 2022 r., które wpłynęło pocztą 3 października 2022 r.

Treść wniosku jest następująca

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

G. Sp. z o.o. Sp. k. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2021 poz. 1800 ze zm.; dalej: „Ustawa CIT”). Spółka świadczy usługi audytorskie, doradcze i outsourcingowe.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że od 1 maja 2021 r., w związku z objęciem spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych, Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego na gruncie Ustawy CIT. Z tych względów, niniejszy wniosek oraz przedstawione w nim pytania, dotyczą sytuacji Wnioskodawcy od dnia 1 maja 2021 r.

Spółka tworzy wysokiej jakości innowacyjne rozwiązania związane z oprogramowaniem komputerowym i procesami dla wewnętrznych potrzeb dotyczących realizacji bieżących projektów oraz rozwiązania związane z wdrażaniem nowych produktów (dalej: „Projekty”)

W celu realizacji Projektów Spółka zatrudnia osoby w oparciu o umowę o pracę oraz współpracuje z osobami na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło (dalej: „Pracownicy”). Pracownicy posiadają odpowiednie kompetencje, doświadczenie i wykształcenie niezbędne do realizacji Projektów.

Działalność Spółki w zakresie realizacji Projektów można podzielić na trzy główne obszary:

1.Opracowywanie oraz tworzenie szeroko rozumianego oprogramowania (dalej: „Obszar B+R Oprogramowanie”);

2.Tworzenie zindywidualizowanych narzędzi wykorzystywanych do realizacji bieżących Projektów (dalej: „Obszar B+R Narzędzia”);

3.Prace polegająca na optymalizacji wewnętrznych procesów Spółki (dalej: „Obszar B+R Optymalizacje”);

- dalej zbiorczo: „Obszary B+R”.

Wszystkie Projekty cechują się wysokim stopniem złożoności oraz - co zostało wskazane wyżej - wymagają do ich realizacji wyspecjalizowanych Pracowników.

Obszar B+R Oprogramowanie.

Spółka realizuje Projekty w zakresie projektowania tworzenia, rozwijania i modyfikowania szeroko rozumianego oprogramowania (dalej: „Oprogramowanie”) dla wewnętrznych celów Spółki oraz w celu udostępniania go klientom Wnioskodawcy (dalej: „Klienci”). Tworzone Oprogramowanie ma na celu m in. usprawnianie wewnętrznych procesów Spółki (np. obieg dokumentów, komunikacja wewnętrzna), optymalizowanie procesów wykorzystywanych do realizacji zleceń dla Klientów jak i tworzenie nowych produktów w formie Oprogramowania, które jest następnie udostępniane Klientom.

Wiodącą metodologią wykorzystywaną przez Wnioskodawcę do tworzenia Oprogramowania jest Kanban/Scrum.

Ogólne zasady powyższej metodologii:

-oprogramowanie jest rozwijane w krótkich cyklach i w ciągłej interakcji z użytkownikiem końcowym; po każdym cyklu może nastąpić zmiana założeń co do dalszej pracy bądź rewizja już napisanego kodu źródłowego,

-każdy przyrost dostarcza konkretną funkcjonalność określaną na podstawie wymagań użytkownika końcowego.

Do tworzenia/rozwijania/modyfikowania Oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje m.in. następujące języki programowania/narzędzia: Java, Angular, TypeScript, Spring.

Proces tworzenia/rozwijania/modyfikowania Oprogramowania przebiega wg. niżej opisanych etapów:

1.Zidentyfikowanie potrzeb Spółki w zakresie Oprogramowania.

W większości przypadków, potrzeby związane z Oprogramowaniem zgłaszane są podczas spotkań kadry zarządzającej oraz Pracowników. Przedstawiany jest zarys Oprogramowania, jakie funkcje miałoby pełnić oraz w jaki sposób wpłynie na funkcjonowanie Spółki. W trakcie wyżej wskazanych spotkań, przedstawiane są pomysły wdrożenia nowych rozwiązań, które mogłyby wpłynąć na poprawę procesów w Spółce, jak również omawiane są pomysły nowych produktów (usług), które z użyciem Oprogramowania, mogłyby być sprzedawane Klientom. Spotkania kadry zarządzającej oraz Pracowników ukierunkowane są na znalezienie rozwiązań, które będą mogłyby być wykorzystane w przyszłości do działalności Spółki, tj. które będą mogły usprawnić wewnętrzne procesy zachodzące u Wnioskodawcy oraz wpłynąć na jakość i rodzaj usług świadczonych Klientom.

Na tej podstawie wybierane są potrzeby, które następnie będą realizowane przez wewnętrzny zespół programistów Spółki (dalej: „Zespół IT”). Do realizacji Projektów z Obszaru B+R Oprogramowanie wyznaczani są także inni Pracownicy, spoza Zespołu IT, których wiedza może okazać się niezbędna do realizacji danego Projektu. Jak zostało wskazane na wcześniejszym etapie wniosku, potrzeby mogą być związane z wyłącznie wewnętrznymi potrzebami Spółki jak i dla celów związanych z realizacją zleceń dla Klientów/oferowaniem nowych produktów dla Klientów.

W następnych etapach Zespół IT przystępuje do prac nad przygotowaniem Oprogramowania.

2.Analiza wykonalności oraz modelowanie procesów.

Jest to etap związany przede wszystkim z pracą koncepcyjną ukierunkowaną na modelowanie oraz opracowanie wstępnej architektury Oprogramowania.

Zespół IT rozpoczyna prace od modelowania procesów związanych z danym Oprogramowaniem. Innymi słowy, Pracownicy mapują procesy występujące w danej dziedzinie. Równolegle przeprowadzana jest analiza wykonalności, która polega m.in. na:

-poznaniu całości otoczenia systemu (poprzez obserwacje, zaznajomienie z odpowiednimi dokumentami, itp.),

-obserwacje i wywiady z przyszłymi użytkownikami Oprogramowania,

-stosowanie scenariuszy wykorzystania systemu (przypadków użycia, uses cases)

W następnej kolejności Pracownicy modelują system, tj. dokonują modelowania struktur szczegółowych (implementacyjnych) Nierzadko na podstawie powyższych założeń Spółka przyjmuje pierwszą wizję MVP, tj. pierwszą wersją Oprogramowania, którą ma zamiar stworzyć. Służy to do wstępnego przedstawienia użytkownikowi końcowemu zarysu Oprogramowania oraz sposobu jego funkcjonowania. Wersja MVP jest wersją „niedoskonałą”, która wymaga jeszcze wielu poprawek oraz modyfikacji.

Spółka współpracuje również z zewnętrznym podmiotem w zakresie modelowania interfejsu - UX/UI, co pozytywnie wpływa na użytkowość przygotowywanego Oprogramowania. Niemniej, Spółka nie planuje uznać kosztów podmiotów zewnętrznych jako koszty kwalifikowane dla celów rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej.

W efekcie prac powstawać mogą różnego rodzaju pliki tekstowe, graficzne, diagramy UML oraz arkusze kalkulacyjne.

3.Projektowanie.

W tej fazie opracowywane są bardziej zaawansowane koncepcje dotyczące sposobu tworzenia Oprogramowania w taki sposób, aby zrealizowało wszystkie założenia określone w fazie pierwszej Innymi słowy, jest to wzbogacenie wymagań i specyfikacji z fazy pierwszej o szczegóły techniczne.

Etap projektowania jest bardzo zróżnicowany i zindywidualizowany w zależności od danego Oprogramowania. Na tym etapie Wnioskodawca podejmuje szereg decyzji związanych z implementacją, takich jak:

-uszczegółowienie modeli obiektowych (jeżeli projekt będzie bazował na programowaniu obiektowym),

-uszczegółowienie interfejsu użytkownika (szczegółowe elementy projektu systemu),

-uszczegółowienie struktury danych (projekt tabel w bazie danych, występujących między nimi relacji),

-projektowanie metod używanych w klasycznym języku programowania (stosowany język to Java, TypeScript) i realizowanych przez nie operacji,

-wybranie techniki komunikacji z systemami zewnętrznymi i ich zaprojektowanie.

4Implementacja algorytmu we właściwych technologiach oraz narzędziach.

Etap 4 polega na pisaniu kodu źródłowego w oparciu o efekty poprzednich faz tworzenia Oprogramowania. Jest to zazwyczaj etap najbardziej czasochłonny oraz wymagający specjalistycznej wiedzy w zakresie szeroko rozumianego programowania.

Do pisania kodu wykorzystywane są różne techniki, np.:

-programowanie obiektowe (definiowanie programu za pomocą obiektów, stosowane są takie techniki jak: abstrakcja, hermetyzacja, dziedziczenie, polimorfizm) stosowane w języku Java/Angular,

-debugowanie (proces kontrolowanego wykonania programu, w trakcie którego redukowane są błędy),

-refaktoryzacja (rewizja napisanego już kodu, np. jego modyfikacja w celu poprawienia wydajności czy czytelności).

Efektem prac jest każdorazowo kod w postaci plików źródłowych zawierających kod programu napisany w języku programowania Java.

5.Przeprowadzenie fazy testów celem eliminacji ewentualnych błędów oraz wprowadzenie poprawek celem zapewnienia właściwego funkcjonowania zaimplementowanego algorytmu.

W celu zapewnienia niezawodności wytwarzanego Oprogramowania, wykluczenia błędów, określenia czy Oprogramowanie realizuje oczekiwania użytkownika końcowego oraz stwierdzenia czy Oprogramowanie działa prawidłowo, przeprowadzane są testy Oprogramowania. Ta faza przebiega w dwóch etapach, w wyniku których może powstać dodatkowa dokumentacja:

-testowanie na bieżąco w trakcie pisania kodu źródłowego, czyli na etapie implementacji (Etap 4),

-testowanie każdego dostarczanego elementu Oprogramowania, czyli każdego przyrostu tworzonego kodu źródłowego.

Testowanie wymaga planowania i zarządzania, podobnie jak inne fazy wytwarzania Oprogramowania. Zespół IT testuje Oprogramowanie zarówno w sposób manualny jak i automatyczny, tj. poprzez:

-wykonywanie testów na zgodność z analizą – tj. sprawdzenie, czy finalnie zintegrowane kody źródłowe oraz algorytmy funkcjonują poprawnie,

-wykonywanie testów użyteczności polegających na weryfikacji ergonomii, przyjazności dla użytkownika, zgodności z przyjętymi zasadami i standardami ergonomii w Projekcie,

-testowanie Oprogramowania pod kątem zgodności z dokumentacją i wymaganiami użytkownika końcowego.

6.Przygotowanie dokumentacji technicznej do wytworzonego kodu.

Co do zasady, dokumentacja techniczna powstaje w trakcie implementacji kodu źródłowego (Etap 4). Może się natomiast zdarzyć, że dokumentacja techniczna przygotowywana jest również po implementacji kodu źródłowego.

7.Zakończenie prac polega na wdrożeniu Oprogramowania do poszczególnych systemów Spółki.

Poza tworzeniem nowego Oprogramowania, Spółka dokonuje również modyfikacji/ulepszeń na już istniejącym Oprogramowaniu (przeważnie również wytworzonym przez Spółkę). Prace w tym zakresie przebiegają w sposób analogiczny do tworzenia nowego Oprogramowania, tj. Etapy 1-7 są powtarzane również w przypadku dodawania nowej funkcjonalności/modyfikowania Oprogramowania.

Przykładem Projektu z Obszaru B+R Oprogramowanie jest zaprojektowanie i stworzenie przez Spółkę aplikacji do rezerwacji stanowisk pracy. Pandemia przyczyniła się do zmiany organizacji pracy w Spółce, poprzez m.in. umożliwienie Pracownikom wykonywania obowiązków zdalnie. Ma to przełożenie na aranżację biur wykorzystywanych przez Wnioskodawcę. Spowodowało to potrzebę zaprojektowania i uruchomienia aplikacji, która będzie umożliwiała Pracownikom rezerwację stanowisk pracy w te dni, kiedy wykonują pracę z biur Spółki. W wyniku realizacji Projektu - zgodnie z metodologią opisaną powyżej, w punktach 1-7 - Wnioskodawca zaprojektował, stworzył i wdrożył aplikację do rezerwacji stanowisk pracy. Stworzona aplikacja jest innowacyjna na skalę Spółki. Oprogramowanie przyczyniło się do poprawy procesów obowiązujących w Spółce. Ponadto wpływa na ochronę zdrowia Pracowników - dzięki rezerwacji stanowisk pracy, Wnioskodawca może monitorować, którzy Pracownicy danego dnia pracowali w konkretnym obszarze biura, a w przypadku podejrzenia zachorowania u tego konkretnego pracownika (np. koronawirusem), można niezwłocznie poinformować innych Pracowników, którzy pracowali w tej samej strefie, celem wysłania ich na kwarantannę. Wprowadzona aplikacja zapobiega rozprzestrzenianiu się chorób wśród Pracowników, co przekłada się na możliwość świadczenia przez Wnioskodawcę usług, bez ryzyka wystąpienia niedyspozycyjności wśród dużej liczby załogi pracowniczej.

Obszar B+R Narzędzia.

Spółka realizuje prace w ramach Obszaru B+R Narzędzia, w celu tworzenia nowych lub ulepszonych procesów i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane dla wewnętrznych potrzeb Wnioskodawcy, jak i w ramach działalności na rzecz Klientów. Wszystkie opracowywane procesy/rozwiązania są innowacyjne na skalę Spółki.

Zapotrzebowania na realizację danych Projektów z Obszaru B+R Narzędzia inicjowane są - analogicznie jak w przypadku Projektów z Obszaru B+R Oprogramowania - przez kadrę zarządzającą oraz Pracowników z poszczególnych departamentów Spółki. Również i do tych prac oddelegowani są konkretni Pracownicy, którzy posiadają odpowiednie umiejętności oraz wykształcenie do realizacji tego typu projektów.

Powyższe osiągane jest m.in. poprzez zmiany procesowe wewnątrz Spółki - projektowanie, tworzenie i wdrażanie nowych narzędzi i systemów raportowych, co przekłada się na zmianę organizacji pracy korzystających z nich zespołów.

Mając na uwadze powyższe, działalność Wnioskodawcy w Obszarze B+R Narzędzia skupia się na działaniach polegających na:

-projektowaniu, wytwarzaniu, rozwijaniu, przekształcaniu, ulepszaniu i optymalizowaniu rozwiązań typu BI (Business Intelligence) za pomocą narzędzia Microsft Power BI, języka programowania Python oraz VBA, w celu uzyskania specyficznych i niepowtarzalnych aplikacji raportowych służących do analizy danych biznesowych,

-projektowaniu i tworzeniu transformacji danych źródłowych (przekształcanie, oczyszczanie, łączenie, warunkowanie, tworzenie wyrażeń, kolumn, tabel itp.) za pomocą języka Power Query, języka Python oraz VBAw celu uzyskania automatycznego i wydajnego przepływu danych z zasobów źródłowych do modelu danych,

-projektowaniu i wytwarzaniu unikalnej warstwy wizualnej rozwiązania BI w skład którego wchodzi wybór odpowiednich wizualizacji pod kątem funkcjonalnym, wydajnościowym i estetycznym, rozkład zestawu wizualizacji na każdej stronie rozwiązania, zaprojektowanie i stworzenie interaktywnych elementów funkcjonalnych takich jak przyciski, nawigacja, funkcja drill-down, drill-through, filtrowanie danych, dynamiczne okienka (dynamie tooltips), określenie interakcji jakie zachodzą między poszczególnymi wizualizacjami (podświetlanie, filtrowanie), formatowanie wizualne elementów wizualizacji, formatowanie warunkowe w oparciu o wytworzone miary obliczeniowe.

Przy Obszarze B+R Narzędzia wykorzystywane są następujące języki programowania/narzędzia: Power Query, Power BI. Pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują znajomość zagadnień IT i programowania (systemy operacyjne, systemy baz danych, modelowanie danych, przetwarzanie danych, umiejętności ich zastosowania w praktyce pod konkretny przypadek oraz podejścia i filozofii do tworzenia nowych procesów/rozwiązań.

Projekty w Obszarze B+R Narzędzia wymagają podjęcia wielu czynności, jak m.in.:

-zebranie, uporządkowanie oraz zrozumienie zleconych wymagań użytkownika końcowego zarówno od strony biznesowej/funkcjonalnej, a także niefunkcjonalnej, jak np. dostępności, skalowalności, responsywności interfejsu użytkownika, wolumenu danych, ich retencji. Nabywana wiedza rosnąca z każdym nowym projektem jest wymagana włącznie z permanentną zdolnością, gotowością i adaptacją koniecznej nowej wiedzy (nowe standardy rynkowe, zmieniające się regulacje prawne i rynkowe) do zaproponowania rozwiązania, które będzie niezawodne, efektywne (kosztowo jak i wydajnościowe), przyjazne zarówno dla użytkownika końcowego/innego systemu lub platformy,

-analizę funkcjonalną pod kątem spójności zarówno logicznej jak i semantycznej prowadzącej do powstania funkcjonalnego szkieletu przyszłego rozwiązania w szczególności z perspektywy końcowego użytkownika,

-analizę i zrozumienie warstwy danych. Zbadanie, oszacowanie przepustowości infrastruktury sieciowej, a także przyszłego zapotrzebowania (wolumenu) na składowanie danych,

-wytworzenie modelu przyszłej architektury rozwiązania, następującego po zbadaniu możliwości wykorzystania istniejących komponentów architektury na równi z możliwościami infrastruktury informatycznej, w zależności od poziomu skomplikowania i kompleksowości rozwiązania jak i wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych,

-wytworzenie głównego algorytmu, a także algorytmów cząstkowych realizujących poszczególne części, kroki, bloki (zbioru reguł postępowania mającego na celu przetworzenie informacji wejściowych w informacje wyjściowe w skończonej liczbie działań) lub wielu alternatywnych algorytmów w celu porównania ich efektywności. W rezultacie wybór i określenie ostatecznej formy algorytmu potrzebnego do osiągnięcia określonego uprzednio celu, analiza szerszej zastosowalności opracowanych rozwiązań i zachowanie ich w zasobie wiedzy (know how) Wnioskodawcy w ramach działalności rozwojowej,

-implementację modelu danych poprzez egzekucję wytworzonych skryptów w fazie modelowania danych,

-testowanie rozwiązania i ewentualny powrót do wcześniejszych etapów w zależności od wyników prowadzonych testów.

Przykładowe projekty realizowane w ramach Obszaru B+R Narzędzia:

Projekt nr 1:

a.rozwiązanie umożliwiające:

a)Systematyczne analizowanie wyników finansowych osiąganych przez departament Spółki jako całość oraz poszczególne zespoły/grupy produktowe.

b)Dzięki konstrukcji wypracowanego rozwiązana, w jednym raporcie, możliwa jest analiza od ogółu (poziom przychodów i wyników całego departamentu) poprzez rozbicie przychodów i kosztów a w konsekwencji wyników finansowych na poszczególne zespoły, aż do przeglądu szczegółowych zapisów księgowych. Umieszczenie informacji w jednym raporcie znacznie skraca czas potrzebny na przeanalizowanie i wyciągnięcie wniosków z comiesięcznego raportu. Do tej pory dane dostępne były w kilku źródłach co powodowało, że ich analiza była znacznie utrudniona oraz znacznie bardziej czasochłonna.

c)Wypracowane rozwiązanie umożliwia bezpośrednie połączenie z bazami danych innych aplikacjami stosowanych w Spółce. W efekcie znacznie zmniejsza się czasochłonność przygotowania raportów, minimalizowane jest ryzyko pomyłek związanych z przenoszeniem danych jak również znika konieczność ich uzgadniania pomiędzy systemami. Całość powoduje, że czas wcześniej potrzebny na przygotowanie raportu można wykorzystać na analizę danych, wnioskowanie i podejmowanie działań co stanowi dla organizacji istotną wartość dodaną.

d)Czytelną (tabelaryczną i graficzną) prezentację danych.

e)Dynamiczną analizę danych Dzięki wypracowanym rozwiązaniom możliwe jest analizowanie przychodów i kosztów zarówno z punktu widzenia poszczególnych jednostek organizacyjnych jak również rodzajów przychodów i kosztów, całość w odniesieniu do biznesplanu wraz ze wskazaniem ewentualnych odchyleń.

b.Rozwiązanie łączące w sobie rozwiązania i narzędzia BI (Power BI) wraz z autorsko projektowanymi zapytaniami do baz danych jak również zmiany w procesach obiegu informacji w Spółce.

c.Aplikacja została stworzona i jest wciąż rozwijana we wiodącym narzędziu BI.

Projekt nr 2: Rozwiązanie umożliwiające:

-wczytanie a także automatyczne oczyszczenie oraz zagregowanie danych m.in. wielu plików/folderu zawierającego zestawienia obrotów i sald, zestawienia z odbiorcami, dostawcami, sprawozdań finansowych w formacie XML, przy wykorzystaniu skryptów napisanych w języku Python,

-po uzupełnieniu przez użytkownika kilku informacji (podstawowe dane o projekcie, tzn. zakres czasowy, a także jeden arkusz zawierający kategoryzacje planu kont do bilansu, czy RZiS) możliwe jest wygenerowanie jednym kliknięciem pliku Excel zawierającego określone przez użytkownika arkusze (ponad 40 predefiniowanych arkuszy) w formie oczyszczonej zawierającej tylko wartości (sformatowane według standardów edycyjnych GT), które stanowią załącznik do raportu, jak i bezpośrednie źródło tabel w raporcie PowerPoint) - tutaj wykorzystanie języka VBA.

Realizacja Projektów z Obszaru B+R Narzędzia pozwala na znaczące zoptymalizowanie wewnętrznych procesów Spółki Projekty z tego obszaru przyczyniają się także do powstania nowych procesów w Spółce, a także często do powstania nowych usług, które Wnioskodawca może proponować Klientom.

Obszar B+R Optymalizacje.

Spółka realizuje Projekty w ramach Obszaru B+R Optymalizacje, w celu tworzenia nowych lub ulepszonych procesów i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane dla wewnętrznych potrzeb Wnioskodawcy jak i w ramach działalności na rzecz Klientów. Wszystkie opracowywane procesy/rozwiązania są innowacyjne na skalę przedsiębiorstwa.

Zapotrzebowania na realizację danych Projektów inicjowane są - analogicznie jak w przypadku Oprogramowania - przez kadrę zarządzającą oraz Pracowników z poszczególnych departamentów Spółki Również i do tych prac oddelegowani są konkretni Pracownicy, którzy posiadają odpowiednie umiejętności oraz wykształcenie do realizacji tego typu Projektów.

Powyższe osiągane jest m.in. poprzez zmiany procesowe wewnątrz Spółki, w drodze wdrażania nowych narzędzi i systemów raportowych, co przekłada się na zmianę organizacji pracy korzystających z nich zespołów.

Mając na uwadze powyższe, działalność Wnioskodawcy w Obszarze B+R Optymalizacje skupia się na działaniach polegających na:

-opracowywaniu nowych procedur poprzez mapowanie wymogów prawnych oraz wymogów wewnętrznych do zapewnienia prawidłowego realizowania projektów oraz zarządzania jakością;

-projektowaniu, wytwarzaniu, rozwijaniu, przekształcaniu, ulepszaniu i optymalizowaniu rozwiązań typu BI (Business Intelligence) za pomocą arkuszy kalkulacyjnych programu Microsoft Excel;

-projektowaniu, wytwarzaniu, rozwijaniu, przekształcaniu oraz ulepszaniu wykorzystywanych szablonów do realizacji projektów na rzecz Klientów.

Powyższe pozwala na ujednolicenie dokumentacji związanej z prowadzonymi pracami na rzecz Klientów, co zapewnia optymalizację pracy Pracowników, a tym samym przekłada się na lepsze wyniki Spółki Umożliwia to także lepsze monitorowanie prac Pracowników.

Projekty z Obszaru B+R Optymalizacje wymagają podjęcia wielu czynności, jak m.in.

-zebranie, uporządkowanie oraz zrozumienie zleconych wymagań użytkownika końcowego zarówno od strony biznesowej/funkcjonalnej. Wymagana jest adaptacja wiedzy do standardów rynkowych, zmieniających się regulacji prawnych i rynkowych do zaproponowania rozwiązania, które z jednej strony będzie niezawodne, efektywne (kosztowo jak i wydajnościowe),

-wytworzenie modelu przyszłego rozwiązania w postaci szablonów oraz rozwiązań typu business intelligence.

Poza samą pracą koncepcyjną Pracowników, wymagane jest również organizowanie cyklicznych spotkań Pracowników, w celu określenia potrzeb oraz statusu prac, aby na bieżąco wprowadzać ewentualne poprawki we wdrażanych rozwiązaniach.

Reasumując, Wnioskodawca zwraca uwagę, że realizowane Projekty w ramach Obszarów B+R:

1.są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we wcześniejszej części wniosku, przez Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;

2.są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;

3.mają na celu tworzenie nowych rozwiązań w postaci narzędzi, Oprogramowania, usług lub procesów.

Dodatkowo Wnioskodawca:

1.będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;

2.nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;

3.w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże koszty kwalifikowane poniesione na realizację Projektów w ramach Obszarów B+R w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe Koszty kwalifikowane, wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;

4.prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty oraz przychody działalności w zakresie opisanym powyżej;

5.nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

6.nie otrzymał/nie otrzymuje zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów poniesionych na wynagrodzenia Pracowników, narzędzi, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji działalności w zakresie realizacji Projektów z Obszarów B+R;

7.nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT;

8.w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże koszty kwalifikowane w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe.

W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z realizowanymi Projektami z Obszarów B+R, Spółka zalicza następujące wydatki (dalej: „Koszty Projektów”):

1)Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników biorących udział w realizacji Projektów z Obszarów B+R posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie - w tej części, w jakiej Pracownik poświęca czas na realizację Projektów z Obszarów B+R oraz z wyłączeniem wynagrodzenia przypadającego na czas absencji.

2)Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej części, w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego Projektu z Obszaru B+R - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Wnioskodawca ma zamiar dokonywać odpisów amortyzacyjnych m.in. od niezbędnego oprogramowania, sprzętu komputerowego bądź sprzętu elektronicznego.

W piśmie z 28 września 2022 r., Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że:

Ad. 1.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie Projektów jest działalnością o charakterze twórczym, a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ad. 2.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie Projektów jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Ad. 3.

Koszty wynagrodzeń Pracowników, zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło, stanowią należności Pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub art. 13 ust. 8 lit. a Ustawy PIT.

Pytania

1Czy działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podejmowana w ramach realizacji Projektów z Obszarów B+R stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2021-2022 oraz lata kolejne?

2Czy Koszty Projektów ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podejmowana w ramach realizacji Projektów z Obszarów B+R stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”), która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2021-2022. oraz lata kolejne.

2.Koszty Projektów ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad 1.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art.4a pkt 26 Ustawy CIT, z którego wynika, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale 3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: Objaśnienia) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, prace realizowane przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wytworzenie innowacyjnych rozwiązań związanych z oprogramowaniem komputerowym i procesami dla wewnętrznych potrzeb dotyczących realizacji bieżących projektów oraz rozwiązań związanych z wdrażaniem nowych produktów (zadania z zakresu Obszarów B+R). Prace realizowane przy Projektach z wszystkich opisanych Obszarów B+R mają więc charakter twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do realizacji bieżących projektów, wdrażania nowych produktów, jak również optymalizacji procesów Każdy Projekt wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności.

W świetle wyżej przytoczonych definicji, prace realizowane przez Spółkę w ramach Projektów mają charakter „twórczy”.

Natomiast, w treści przepisu art.4a pkt 28 Ustawy CIT wskazano, że „prace rozwojowe” (w odniesieniu do art. 4 ust. 3 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r. Dz. U. z 2022 r., poz. 574) są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca również zaznacza, że realizowane prace w ramach Projektów są dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i mają różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”.

W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów” Jak już zostało wskazane wyżej; Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem oraz tworzeniem produktów jak i optymalizacją procesów obowiązujących w Spółce. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w proces realizacji Projektów. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji zlecenia, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.

W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej, należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN (www sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się, występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ - jak już zostało wskazane na wcześniejszym etapie wniosku - czynności związane z zaprojektowaniem i wdrażaniem nowych rozwiązań każdorazowo podejmowane są w odpowiedzi na zupełnie nowe zapotrzebowanie Spółki.

Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że prace realizowane przez Pracowników są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac. Spółka przygotowuje wewnętrzną dokumentację techniczną i technologiczną dla każdego Projektu. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności.

Należy więc zauważyć, że cały cykl, dotyczący realizacji poszczególnych Projektów przez Spółkę, stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek; tworzą one spójny, systematyczny proces pozwalający na realizację bieżących projektów oraz rozwiązania związane z wdrażaniem nowych produktów. Nie byłoby to możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu etc. W konsekwencji, między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.

Za „odtwórcze” nie można również uznać proaktywnej postawy Wnioskodawcy w zakresie prac prowadzonych w ramach optymalizacji, tj. ulepszania procesów i produktów w Spółce.

Wnioskodawca jest więc odpowiedzialny za samodzielne realizowanie Projektów. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych Pracowników, co pozwala na tworzenie przez Spółkę innowacyjnych rozwiązań Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, proces realizacji Projektów jest wieloetapowy i wymaga posiadania przez Pracowników doświadczenia i specjalistycznej wiedzy.

Tym samym, prace realizowane w zakresie Projektów nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.

Reasumując, podejmowane przez Spółkę czynności w celu realizacji Projektów z Obszarów B+R, wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonego planu i wytycznych, przez zespół składający się z Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie Realizowane przez Wnioskodawcę Projekty dążą do optymalizacji procesów i produktów w Spółce W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT za lata 2021-2022 oraz lata kolejne.

W związku z powyższym, realizacja przez Spółkę Projektów z Obszarów B+R spełnia definicję „prac rozwojowych” w rozumieniu art.4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy CIT.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach organów podatkowych odnoszących się do branży produkcyjnej. Dla potwierdzenia Spółka pragnie przywołać fragmenty następujących interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

-Interpretacja Indywidualna z 19 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.11.2021.2.AN w której wnioskodawca pytał o prawidłowość zakwalifikowania jako działalności badawczo-rozwojowej działalności polegającej na opracowywaniu nowych technologii:

„Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że w ocenie tut Organu, opisane powyżej prace prowadzone przez Spółkę spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.”

-Interpretacja Indywidualna z 12 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU, w której za prawidłowe zostało uznane stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie uznania za działalność badawczo-rozwojową działalności polegającej na opracowaniu i wprowadzeniu innowacji polegającej na poprawie efektywności i jakości oferowanych usług/produktów:

„W ocenie tut. Organu, opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów.”

-Interpretacja Indywidualna z 21 maja 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.65.2021.2.JS, w której organ wskazał:

„Reasumując, biorąc pod uwagę przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony powyżej stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że podejmowana przez Spółkę działalność w części odnoszącej się do konstruowania i produkcji maszyn, urządzeń oraz linii produkcyjnych, oraz modyfikacji istniejących już produktów poprzez wprowadzenie znaczących zmian, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.”

-Interpretacja indywidualna z 25 października 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.355.2019.2.JKT, w której w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność polegającą na produkcji wyprodukowaniu nowej maszyny na cele wewnętrzne spółki:

„Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, należy stwierdzić, że w ocenie tut Organu, realizowane Prace B+R w ramach produkcji prototypu danej Maszyny, stanowią działalność badawczo rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d u.p.d.o.p.”

Podobnie, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 marca 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.17.2021.1.IM, w której organ podatkowy potwierdził, iż działalnością badawczo-rozwojową jest działalność, której głównym celem jest tworzenie oraz rozwój (...) programów komputerowych. W ramach działalności tworzone oraz ulepszane są programy komputerowe, które nie tylko odzwierciedlają potrzeby rynku i klientów, ale także kształtują je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów biznesowych, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców programów komputerowych. Ponadto wykonywane jest specjalistyczne oprogramowanie na zamówienie, a także tworzone jest różnorodne oprogramowanie na zamówienie dla partnerów biznesowych Oprogramowanie to dostarczane jest na urządzenia mobilne, do smartfonów, systemów kolejowych, służące do skanowania, wspomagające proces produkcji oraz przydatne dla różnorodnych gałęzi przemysłu w tym m.in. w branży petrochemicznej.

Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 sierpnia 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.168.2021.2.BM, w której organ podatkowy potwierdził, iż działalnością badawczo-rozwojową jest działalność w zakresie produkcji oprogramowania do obsługi sklepów i hurtowni motoryzacyjnych oraz warsztatów samochodowych, składające się z 4 faz, obejmujących: tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu, zasadnicze prace programistyczne, weryfikację systemu/oprogramowania w środowisku zbliżonym do naturalnego oraz wdrożenie w środowisku naturalnym, nadzór techniczny nad oprogramowaniem po jego wdrożeniu.

Podsumowując, czynności podejmowane przez Pracowników Spółki w ramach realizacji Projektów spełniają definicje działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy CIT za okres za lata 2021-2022 oraz lata kolejne.

Ad 2.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Natomiast stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 Ustawa CIT).

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak wynika z art. 15 ust. 4 Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Natomiast, w przypadku pośrednich kosztów uzyskania przychodów, należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT, koszty te są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W myśl art. 15 ust. 4g Ustawy CIT, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

Zgodnie z art. 15 ust. 4h Ustawy CIT, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:

1.z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;

2.z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d Ustawy CIT.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 Ustawy CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z brzmieniem art. 16b ust. 2 pkt 3 Ustawy CIT, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania, koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a)produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b)techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c)z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,

- zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe. W myśl art. 15 ust. 4a Ustawy CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w jeden z poniższych sposobów:

1.w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2.jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3.poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

W świetle przywołanych regulacji należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

-koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;

-koszty ponoszone na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT;

-ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu Ustawy CIT, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;

-w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;

-podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

-kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w Ustawie CIT;

-koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki, które musi spełnić podatnik, aby być uprawnionym do skorzystania z ulgi podatkowej na grunt analizowanej sprawy, Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki są związane z działalnością badawczo-rozwojową (Obszary B+R), koszty te stanowią również koszty uzyskania przychodu oraz wszystkie koszty mieszczą się w katalogu zamkniętym określonym w art. 18d Ustawy CIT. Ponadto koszty zostały i zostaną wyodrębnione i nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie. Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku CIT/BR.

Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje odzwierciedlenie w licznych indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Dla potwierdzenia Wnioskodawca przywołuje poniżej fragmenty interpretacji indywidualnych odnoszących się do każdego z rodzajów kosztów, które ponosi w ramach realizacji Projektów z Obszarów B+R:

1. Pracownicy.

Jak już zostało wskazane we wcześniejszej części wniosku, należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, obejmujące wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Za pracownika w rozumieniu Ustawy PIT, uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 Ustawy PIT).

W opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki z tytułu poszczególnych składników wynagrodzeń ponoszone są na rzecz Pracowników Wnioskodawcy, zatrudnionych w ramach stosunku pracy bądź na podstawie umowy zlecenia/o dzieło.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, do kosztów Projektów Spółka zalicza i będzie zaliczać wyłącznie tę część wynagrodzenia, która przypada na realizację przez Pracowników Projektów, z wyłączeniem wynagrodzenia za czas absencji.

W związku z powyższym należy uznać, że w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym poszczególne składniki wynagrodzeń wypłacanych Pracownikom Wnioskodawcy realizującym prace badawczo-rozwojowe oraz składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez pracodawcę, mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu/okresie rozliczeniowym.

Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników zaangażowanych w prace z Obszarów B+R wynika z literalnego brzmienia przepisów, art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT. Niemniej jednak na potwierdzenie powyższego Wnioskodawca przytoczy fragment interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-4010.484.2018.1.MR, w której organ odniósł się do wynagrodzeń dla osób pracujących w działach RD oraz IT w oparciu o umowę o pracę, umowę o dzieło oraz umowę-zlecenia:

„Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że wszelkie należności pracowników wymienione wprost w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a także przychody z działalności wykonywanej osobiście w myśl art. 13 ust. 8 lit. a, mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.”

Mając na uwadze powyższe, wynagrodzenia Pracowników zaangażowanych w realizację Projektów będzie stanowiło koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej Pracownicy poświęcają swój czas na realizację Projektów, w stosunku do ich łącznego czasu pracy. Natomiast w przypadku Pracowników, którzy realizują wyłącznie Projekty, ich wynagrodzenie w całości będzie stanowiło koszty kwalifikowane (z wyłączeniem wynagrodzenia przypadającego na absencję).

2.Amortyzacja środków trwałych.

Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z przepisów. To samo tyczy się sprzętu oraz maszyn, które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na podstawie czasu użytkowania maszyny na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć m.in. jedną z interpretacji indywidualnych (dot. odpisów amortyzacyjnych) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.82.2021.5.JKU, w której wnioskodawca również pytał o możliwość częściowego oraz całościowego zaliczenia kosztów amortyzacji jako koszt kwalifikowany:

„Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.”

Zatem odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do realizacji Projektów stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane.

Podsumowując, ponoszone przez Wnioskodawcę Koszty Projektów stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.