Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·nieprawidłowe w zakresie określenia przychodu podatkowego,

·prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zakwalifikowania uzyskanego przez Pana wynagrodzenia do źródła przychodów oraz możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 sierpnia 2025 r. Zakres wniosku jest następujący:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, rezydentem podatkowym w Polsce, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Jest deweloperem aplikacji mobilnych, które udostępnia w sklepie (...). Aplikacja mobilna stworzona przez Wnioskodawcę stanowi utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

(...) działa jako agent (lub commissionaire) Wnioskodawcy i w jego imieniu umożliwia użytkownikom końcowym pobieranie i korzystanie z aplikacji na podstawie licencji niewyłącznych. (...) pobiera opłaty od użytkowników i przekazuje Wnioskodawcy wynagrodzenie pomniejszone o prowizję.

Nie dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych, a jedynie do udzielenia prawa do korzystania z utworu (licencji). Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest wypłacane miesięcznie lub rzadziej. Jego wysokość zależy od liczby sprzedanych praw do korzystania z aplikacji. Jest to dla Wnioskodawcy jedynie dodatkowe źródło dochodu, nie stanowi głównego zatrudnienia ani działalności gospodarczej (Wnioskodawca nie ma prawa prowadzić działalności gospodarczej w Polsce).

Wnioskodawca ponosi także koszty niezbędne do uzyskania przychodu, m.in. roczna opłata za udział w programie deweloperskim (...), koszty sprzętu komputerowego, energii elektrycznej oraz dostępu do Internetu. Program deweloperski (...) umożliwia publikację aplikacji w sklepie (...) oraz korzystanie z narzędzi programistycznych i usług wsparcia technicznego. Opłata jest wymagana do utrzymania statusu dewelopera.

Wnioskodawca udostępnia aplikacje w sklepie (...) głównie jako część swojego portfolio zawodowego, służącego do prezentacji i rozwijania umiejętności programistycznych. Dochody z tych aplikacji mają charakter dodatkowy i nie stanowią działalności gospodarczej. Głównym źródłem dochodu Wnioskodawcy jest umowa o pracę na stanowisku Software Developer, która bezpośrednio nie jest związana z uzyskiwanymi dochodami opisanymi powyżej.

Uzupełnienie wniosku

Zgodnie z warunkami umowy z (...) cała opłata pobierana od użytkowników za pobranie stworzonej przez Wnioskodawcę aplikacji stanowi należność Wnioskodawcy. (...) działa jako agent/komisant Wnioskodawcy, pobiera tę opłatę w imieniu Wnioskodawcy, a następnie potrąca swoją prowizję jako koszt ponoszony przez Wnioskodawcę na rzecz (...), po czym przekazuje Wnioskodawcy pozostałą kwotę. Użytkownik nie uiszcza prowizji na rzecz (...) bezpośrednio.

Pytania

1.Czy w opisanym stanie faktycznym wynagrodzenie otrzymywane od (...) stanowi przychód z praw autorskich, o którym mowa w art. 18 ustawy o PIT?

2.Czy Wnioskodawca ma prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 1–3 ustawy o PIT?

3.[anulowane]

4.Czy Wnioskodawca może wykazać ww. dochody w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36, składanym jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej?

5.Czy Wnioskodawca może rozliczyć podatek dochodowy od ww. przychodów jednorazowo po zakończeniu roku podatkowego, tj. w zeznaniu rocznym PIT-36, bez obowiązku opłacania zaliczek w trakcie roku?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychodem Wnioskodawcy jest kwota przekazana przez (...) po potrąceniu prowizji (kwota netto). Wynagrodzenie od (...) stanowi przychód z praw autorskich zgodnie z art. 18 ustawy o PIT.

Wnioskodawcy nie przysługuje jednocześnie prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu oraz do odliczenia tych samych wydatków jako rzeczywistych kosztów względem tych samych przychodów. Wnioskodawca wnosi wyłącznie o potwierdzenie prawa do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu praw autorskich. Wnioskodawca ma prawo do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT.

Wnioskodawca może wykazać te dochody w PIT-36 jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej.

Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia podatku jednorazowo w rocznym zeznaniu PIT-36, bez konieczności wpłacania zaliczek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z nim:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy źródłami przychodów są:

–pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

–kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza treść danej umowy, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:

1)konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu,

2)osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego; w umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W piśmiennictwie eksponuje się, że przychodami z korzystania z praw będą przede wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT, Wydanie 2, A. Bartosiewicz R. Kubacki).

W przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, przychody uzyskane przez Pana należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Pana działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich, a wykonywane przez Pana czynności, jak Pan wskazał we wniosku, nie są wykonywane w ramach działalności gospodarczej, ani umowy o pracę. W rezultacie uzyskany przez Pana przychód podlega – w roku uzyskania – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy, przychód te powinien być wykazany w zeznaniu rocznym składanym za określony rok podatkowy (rok uzyskania dochodu) jako przychód z praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 ustawy. Dochód ten podlega opodatkowaniu według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy. Rozlicza Pan podatek dochodowy od ww. przychodów jednorazowo po zakończeniu roku podatkowego, tj. w zeznaniu rocznym, bez obowiązku opłacania zaliczek w trakcie roku.

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 22 ust. 9a ustawy:

Skoro więc uzyskany przez Pana przychód jest przychodem z praw majątkowych określonych w art. 18 ustawy, to zgodnie z przywołanymi wyżej normami prawnymi mają do niego zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że aplikacje mobilne udostępnia Pan w sklepie (...). (...) działa jako Pana agent (lub commissionaire) i w Pana imieniu umożliwia użytkownikom końcowym pobieranie i korzystanie z aplikacji na podstawie licencji niewyłącznych. (...) pobiera opłaty od użytkowników i przekazuje Panu wynagrodzenie pomniejszone o prowizję. Pośrednik wykonuje te czynności na Pana rzecz – właściciela aplikacji, czyli nie na własny rachunek. Okoliczność ta nie pozbawia właściciela statusu podatnika podatku dochodowego. Tym samym obowiązki podatkowe dotyczące przychodów z udostępniania aplikacji mobilnych nadal spoczywają na Panu.

W związku z powyższym, skoro pośrednik (…) działa na Pana rzecz, to otrzymane od kupujących należności za udostępnienie aplikacji stanowią dla Pana przysporzenie majątkowe (otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne), od którego należy odprowadzić podatek. Tym samym nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, że Pana przychodem jest kwota przekazana przez (...) po potrąceniu prowizji (kwota netto). W przedstawionych okolicznościach Pana przychodem jest cała opłata od użytkowników, bez pomniejszenia o prowizję sklepu (...).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.