Ustalenie, czy Bank jest i będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z organizacją Programu i przyznaniem Dealerom Nagród

Interpretacja indywidualna – w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Bank jest i będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z organizacją Programu i przyznaniem Dealerom Nagród.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 kwietnia 2022 r. (data wpływu 1 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Uwagi ogólne/wstęp

Spółka akcyjna (dalej: „Bank” lub „Wnioskodawca”) jest bankiem prowadzącym działalność na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz.U. z 2020 r., poz. 1896 ze zm.), w ramach której świadczy m.in. usługi bankowe związane z finansowaniem zakupu pojazdów samochodowych. Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Polski, jest polskim rezydentem podatkowym i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”).

Bank jest członkiem grupy kapitałowej T. (dalej: „Grupa”), do której należą również: (i) T (...) M (...) P (...) C (...) L (...) Sp. z o.o. pełniąca funkcję oficjalnego dystrybutora samochodów i części zamiennych marki T. (dalej: „Dystrybutor”) oraz (ii) T (...) L (...) P (...) Sp. z o.o. świadcząca usługi leasingu/najmu (w tym określone mianem leasingu operacyjnego oraz leasingu finansowego) (dalej: „Spółka”; „Dystrybutor i Spółka” łącznie dalej także jako: „Podmioty powiązane”).

Sprzedaż usług i produktów oferowanych przez Bank oraz Podmioty powiązane jest realizowana m.in. za pośrednictwem sieci autoryzowanych dealerów T. (dalej: „Dealerzy”), Tj. Dealerzy, oprócz sprzedaży produktów Dystrybutora, pośredniczą w sprzedaży usług finansowych oferowanych przez Wnioskodawcę oraz Spółkę. Dealerzy są stronami umów współpracy zawieranymi odrębnie z Bankiem oraz z każdym z Podmiotów powiązanych, w oparciu o które odbywa się współpraca danego Dealera z poszczególnymi podmiotami z Grupy (dalej: „Umowy współpracy”). Dealerzy prowadzą działalność gospodarczą w różnych formach prawnych (tj. mogą to być zarówno spółki kapitałowe, spółki osobowe, spółki cywilne czy też jednoosobowe działalności gospodarcze).

W zamian za ww. usługi pośrednictwa w sprzedaży usług finansowych Dealerom przysługuje od Banku oraz od Spółki wynagrodzenie prowizyjne, którego wysokość jest uzależniona od wartości sprzedanych za ich pośrednictwem usług Banku lub odpowiednio Spółki.

Dealerzy świadczą również usługi z zakresu pośrednictwa w sprzedaży usług finansowych oferowanych przez inne niż Wnioskodawca lub Spółka podmioty, za realizację których otrzymują od swoich kontrahentów stosowne wynagrodzenie.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Bank podejmuje szereg różnorodnych działań mających na celu zintensyfikowanie sprzedaży oferowanych przez niego usług, co w swej konsekwencji ma przełożyć się na wzrost przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednym z adresatów tych działań są Dealerzy.

Istota i zasady Programu

Jednym z takich działań mających na celu zintensyfikowanie sprzedaży oferowanych przez niego usług skierowanych do Dealerów był konkurs o charakterze programu motywacyjnego, (dalej: „Program”).

Poniżej przedstawiano zasady realizacji i rozliczania Programu, którego dotyczy niniejszy wniosek.

Program został zorganizowany we współpracy z Dystrybutorem i Spółką, bowiem Dealerzy stanowią wspólny kanał dystrybucji produktów/usług dla wszystkich ww. podmiotów, a sprzedaż produktów Dystrybutora często wiąże się ze sprzedażą usług Banku lub Spółki.

Celem jaki stał u podstaw organizacji Programu było zachęcenie/zmotywowanie Dealerów do bardziej efektywnych działań w zakresie sprzedaży produktów/usług Grupy, czego skutkiem miało być zwiększenie wyników sprzedaży oraz poziomu przychodów Wnioskodawcy i Podmiotów powiązanych.

Zasady Programu zostały określone w regulaminie (dalej: „Regulamin”).

W Programie mógł wziąć udział każdy Dealer, który w okresie jego obowiązywania był stroną Umów współpracy z Wnioskodawcą oraz z każdym z Podmiotów powiązanych. Zgodnie z Regulaminem, jeżeli podczas trwania Programu którakolwiek z Umów współpracy zostałaby rozwiązana, Dealer zostałby wykluczony z Programu bez prawa do otrzymania nagrody.

Istota Programu sprowadzała się do tego, iż Dealer biorący udział w Programie, aby otrzymać nagrodę w nim przewidzianą, musiał w okresie trwania Programu zrealizować ściśle określone w Regulaminie plany sprzedażowe produktów/usług wszystkich organizatorów (tj. plany Banku lub Spółki oraz plany Dystrybutora).

Kryteria/plany sprzedaży zostały określone odrębnie dla produktów Dystrybutora oraz odrębnie dla usług finansowych Wnioskodawcy lub Spółki i obejmowały np. w przypadku planów Banku/Spółki osiągnięcie określonego udziału sprzedaży usług Banku/Spółki w ogólnym wolumenie sprzedaży określonych produktów Dystrybutora.

Dealer, aby uzyskać prawo do nagrody musiał zrealizować łącznie plany sprzedażowe Dystrybutora oraz te przewidziane dla usług finansowych Wnioskodawcy lub Spółki, określone w Regulaminie. Jeżeli dany Dealer prowadzi kilka stacji dealerskich, to w odniesieniu do planów sprzedażowych Wnioskodawcy i Spółki, przy ocenie spełnienia warunków przyznania nagrody był brany pod uwagę łączny wynik sprzedażowy wszystkich stacji prowadzonych przez danego Dealera.

Wykonanie planów sprzedażowych było monitorowane na bieżąco. W zakresie realizacji planów sprzedażowych Banku lub Spółki podstawą do ich weryfikacji była prawidłowo sporządzona i rozliczona dokumentacja umów zawartych za pośrednictwem Dealerów (a dotyczących usług Banku lub Spółki), w okresie obowiązywania Programu. Realizacja Programu została podzielona na kilka etapów. Dealerzy, którzy jako pierwsi zrealizowali określone pułapy sprzedaży, zostali wyłonieni w ramach pierwszego etapu Programu. Kolejne dwa etapy (dogrywki) zostały przeprowadzone przy zachowaniu analogicznych zasad uczestnictwa, lecz podwyższeniu uległy kryteria sprzedaży, od osiągnięcia których uzależniono przyznanie nagrody.

Program jest organizowany cyklicznie, Bank nie wyklucza, iż w kolejnych latach zostaną przeprowadzone jego kolejne edycje.

Nagroda w Programie

W ostatniej edycji Programu (będącej przedmiotem niniejszego wniosku) nagrodą przewidzianą w Regulaminie, o której uzyskanie starali się Dealerzy, był/jest wyjazd zagraniczny (dalej: „Nagroda” lub „Wyjazd”).

Zgodnie z postanowieniami Regulaminu, jedna Nagroda zdobyta przez Dealera obejmuje wyjazd dla dwóch osób. Każdemu Dealerowi mogły zostać przyznane maksymalnie dwie Nagrody.

Organizacja oraz przeprowadzenie Wyjazdu stanowiącego Nagrodę w Programie zostały zlecone zewnętrznemu podmiotowi, będącemu profesjonalną agencją turystyczną (dalej: „Agencja”). U podstaw decyzji o powierzeniu realizacji Nagrody Agencji stało wieloletnie doświadczenie tego podmiotu w organizacji programów wsparcia sprzedaży w oparciu o wyjazdy motywacyjne oraz inne formy gratyfikacji.

W związku z powyższym, Wnioskodawca oraz Podmioty powiązane zawarły z Agencją umowę obejmującą zlecenie Agencji organizacji oraz przeprowadzenia Wyjazdu (dalej: „Umowa”). W oparciu o postanowienia Umowy, Agencja została zobowiązana przede wszystkim do kompleksowej organizacji Wyjazdu poprzez realizację i skoordynowanie wszelkich niezbędnych usług i świadczeń związanych z Nagrodą (tj. m.in. zapewnienie/zorganizowanie wyżywienia, przejazdów, noclegów oraz wydarzeń/atrakcji objętych programem Wyjazdu), w tym także uzyskania dokumentacji niezbędnej dla takiego wyjazdu zagranicznego, przygotowania poradników praktycznych dla osób biorących udział w Wyjeździe, zapewnienia ubezpieczenia czy opieki pilotów i koordynatorów. Załączniki do Umowy obejmują m.in. program Wyjazdu oraz jego kosztorys.

W programie Wyjazdu zostały przewidziane m.in.: zwiedzanie atrakcji turystycznych miejsc pobytu, udział w różnego rodzaju aktywnościach sportowych i wydarzeniach muzycznych, wspólne posiłki, spotkania z ciekawymi osobami, czy nauka określonych aktywności.

Ponadto, ze względu na istniejącą pandemię COVID-19 oraz konieczność częściowej zmiany pierwotnie zamierzonej destynacji, przeprowadzono podróż inspekcyjną w celu dokonania kontroli warunków panujących w jednym nowo wybranym miejscu Wyjazdu. W podróży inspekcyjnej wzięli udział przedstawiciele Wnioskodawcy, Podmiotów powiązanych oraz Agencji. Koszty podróży inspekcyjnej także składają się na łączny koszt Nagrody.

Wynagrodzenie należne Agencji zostało skalkulowane w oparciu o sumę wszelkich kosztów związanych z organizacją Wyjazdu oraz odpowiednią marżę przysługującą Agencji.

Biorąc pod uwagę, iż Program miał na celu zwiększenie sprzedaży produktów/usług zarówno Banku, jak i Podmiotów powiązanych oraz był skierowany do Dealerów współpracujących z wszystkimi trzema ww. podmiotami, a uzyskanie Nagrody zostało uzależnione od zrealizowania określonych progów sprzedaży produktów/usług wszystkich organizatorów Programu, Bank i Podmioty powiązane zadecydowali o stosownym podziale wszelkich kosztów Nagrody pomiędzy siebie (tj. każdy z organizatorów Programu został zobowiązany do poniesienia określonego procentu/określonej części kosztów Nagrody).

W związku z powyższym, usługi świadczone przez Agencję na podstawie Umowy były/są dokumentowane za pomocą faktur wystawianych odrębnie na Bank, Spółkę i Dystrybutora, w kwotach odpowiadających proporcjonalnemu podziałowi kosztów Nagrody ustalonymi przez te podmioty i określonymi w Umowie.

Rozliczenie Umowy i usług następowało i następuje w ratach dokumentowanych i płatnych w trakcie obowiązywania Umowy i realizacji usług przez Agencję. Ponadto, Bank oraz Podmioty powiązane dokonali także (na podstawie listu intencyjnego i faktur pro forma) płatności zaliczkowych na rzecz Agencji jeszcze przed zawarciem i realizacją Umowy (na jej poczet). Ostateczne rozliczenie wynagrodzenia należnego Agencji nastąpi po ostatecznej realizacji Umowy i Wyjazdu.

Wnioskodawca jest i będzie w posiadaniu stosownej dokumentacji potwierdzającej realizację Programu, spełnienie jego warunków (tj. wykonanie określonych planów sprzedażowych), a także poniesienie przez Bank kosztów Nagrody przewidzianej w Programie. Mianowicie Wnioskodawca dysponuje i będzie dysponował m.in. wspomnianymi już wcześniej:

i.Regulaminem Programu;

ii.dokumentacją umów zawartych za pośrednictwem Dealerów (dotyczących usług Banku lub Spółki), w okresie obowiązywania Programu;

iii.zasadniczą Umową, wraz z załącznikami w postaci m.in. programu i kosztorysu Nagrody czy

iv.fakturami wystawionymi przez Agencję.

Wnioskodawca nie wyklucza, iż w ewentualnych kolejnych edycjach Programu zostaną przyznane analogiczne (jak w tej edycji) nagrody.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 31 marca 2022 r. wskazali Państwo, że w ostatniej edycji Programu (będącej przedmiotem Wniosku) Nagroda przewidziana w Regulaminie, o której uzyskanie starali się Dealerzy, przybrała postać Wyjazdu (zagranicznego).

Ze względu na panującą pandemię COVID-19 oraz powstałą w związku z tym konieczność częściowej zmiany pierwotnie zamierzonej destynacji, niezbędnym stało się przeprowadzenie podróży inspekcyjnej. Podróż taka miała na celu dokonanie weryfikacji warunków panujących w jednym nowo wybranym miejscu Wyjazdu. Działania takie stanowią standardową metodologię postępowania w przypadku organizacji tego typu przedsięwzięć, niezbędną dla ich prawidłowej realizacji. Bardzo często biorą w nich udział przedstawiciele zarówno realizatora (tu: Agencji), jak i klienta (tu: Spółka i Podmioty powiązane), którzy wspólnie sprawdzają przyszłe/potencjalne warunki pobytu i warunki przeprowadzenia takiego przedsięwzięcia w danym (wybranym) miejscu. Bez poniesienia tego typu wydatku niemożliwym byłoby bezpieczne i prawidłowe zrealizowanie Nagrody.

Koszty podróży inspekcyjnej stanowiły/stanowią jeden z elementów składających się na łączne koszty Nagrody w Programie, będące podstawą kalkulacji chociażby wysokości wynagrodzenia należnego Agencji. Uwzględnienie ich w kalkulacji kosztów Nagrody było/jest uwarunkowane charakterem Nagrody oraz szczególnymi okolicznościami pandemii

COVID-19.

Wnioskodawca wskazał, że jego zdaniem, związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi stricte na odbycie podróży inspekcyjnej a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Wnioskodawcy jest analogiczny jak w przypadku pozostałych elementów składających się na wydatki poniesione w związku z organizacją Programu i przyznaniem Dealerom Nagród.

Mianowicie jak zostało szczegółowo wskazane w uzasadnieniu do Wniosku, w opinii Wnioskodawcy, koszty związane z realizacją Nagrody w Programie skierowanym do Dealerów zostały i są ponoszone w celu osiągnięcia oraz zwiększenia przychodów ze sprzedaży usług świadczonych przez Bank.

Zasadniczym celem, który stał u podstaw organizacji Programu było wsparcie procesu sprzedaży usług bankowych/finansowych oferowanych przez Wnioskodawcę  w zakresie finansowania zakupu pojazdów samochodowych poprzez zwiększenie motywacji Dealerów do podejmowania intensywniejszych działań w zakresie sprzedaży usług Wnioskodawcy. Perspektywa uzyskania Nagrody (i uczestnictwa w Wyjeździe) z pewnością stanowiły czynnik mobilizujący Dealerów do zapewnienia bardziej efektywnego/wydajnego procesu sprzedaży, w celu osiągnięcia rezultatów umożliwiających uzyskanie Nagrody.

Zastosowanie powyższego mechanizmu wsparcia sprzedaży, zgodnie z którym uzyskanie określonej gratyfikacji uzależnione jest od efektów usług pośrednictwa świadczonych przez danego Dealera, niewątpliwie przekłada się wprost/bezpośrednio na zwiększenia ilości zawieranych umów finansowania zakupu pojazdów samochodowych. Ponadto, intensyfikacja procesu sprzedaży prowadzi również do powiększenia grona klientów oraz zacieśnienia współpracy z obecnymi kontrahentami, którzy w przyszłości mogą być zainteresowani dalszą ofertą Banku.

Bezpośrednią konsekwencją wzrostu sprzedaży usług bankowych związanych z finansowaniem zakupu pojazdów samochodowych oraz poszerzenia grona klientów pozostaje wzrost poziomu przychodów Wnioskodawcy z prowadzonej działalności.

Bank pragnie również podkreślić, iż cel stojący u podstaw przyznania Nagrody, jakim było zwiększenie sprzedaży usług z oferty Banku, został w ramach Programu osiągnięty (bowiem Nagrody zostały przyznane jedynie Dealerom, którzy zrealizowali określone plany sprzedażowe, co niewątpliwie wpłynęło bezpośrednio na zwiększenie przychodów Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej).

Wnioskodawca jeszcze raz pragnie w tym miejscu podkreślić, iż okoliczność, że dodatkowe wynagrodzenie/dodatkowa gratyfikacja dla Dealera za efekty jego działań przybrała postać zagranicznej wycieczki (Wyjazdu), nie powinna mieć znaczenia dla oceny skutków podatkowych wiążących się z jego przyznaniem. Z ekonomicznego punktu widzenia takie same skutki w majątku Banku powstałyby, gdyby Wnioskodawca wypłacił na rzecz Dealera równowartość pieniężną Wyjazdu (w części przypadającej na udział danego Dealera) lub przyznał mu inne świadczenie rzeczowe o tej samej wartości. Dlatego też forma Nagrody powinna analogicznie pozostawać irrelewantna z punktu widzenia oceny spełnienia kryteriów potrącalności kosztów do celów podatkowych. Dodatkowo, uwzględnienie w kosztach Nagrody wydatków poniesionych na odbycie podróży inspekcyjnej było uzasadnione, a wręcz niezbędne w świetle wybranej przez Wnioskodawcę formy nagrody i okoliczności zewnętrznych (pandemia COVID-19).

Pytanie

Czy Bank jest i będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z organizacją Programu i przyznaniem Dealerom Nagród?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, na tle przedstawionych okoliczności, jest i będzie on uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z organizacją Programu i przyznaniem Dealerom Nagród.

Szczegółowe uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Co do zasady, w ustawie CIT nie zawarto odrębnych przepisów regulujących kwestię zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nagrody wydawane w ramach programów o charakterze programów motywacyjnych czy też innym formach wsparcia sprzedaży podatnika. Ze względu na powyższe, możliwość dokonania przez Wnioskodawcę klasyfikacji kosztów Nagrody jako kosztów uzyskania przychodów należy rozpatrywać na gruncie ogólnych przesłanek przedstawionych w art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

Koszty uzyskania przychodów zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy CIT jako koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyłączeniem wydatków wskazanych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

Powyższe oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wydatki, które łącznie spełniają poniższe warunki:

1)wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku wydatek w sposób definitywny i bezzwrotny został poniesiony z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez inne osoby niż sam podatnik);

2)wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów;

3)wydatek nie znajduje się w zamkniętym katalogu wydatków zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy CIT, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów;

Ponieważ powyższa definicja ma charakter ogólny, klasyfikacja wydatku poniesionego przez podatnika jako kosztu uzyskania przychodów wymaga każdorazowo przeprowadzenia jego indywidualnej analizy. Rozważając spełnienie ww. warunków w odniesieniu do okoliczności realizacji Programu i wydawanych w jego ramach Nagród, należy zauważyć co następuje:

Ad. 1)

W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanych okolicznościach pierwszy warunek niewątpliwie zostanie spełniony. Dokonanie wydatku z majątku podatnika oznacza, iż został on pokryty z zasobów majątkowych podatnika w sposób ostateczny i nie zostanie on podatnikowi zwrócony w jakiejkolwiek formie. W konsekwencji, za koszt uzyskania przychodów nie mogą zostać uznane wydatki, które zostały poniesione przez inny podmiot niż podatnik.

Wydatki składające się na łączny koszt Nagrody zostały i zostaną pokryte w określonej wysokości bezpośrednio przez Bank. Podstawą ich poniesienia jest m.in. Umowa łącząca Agencję, Bank oraz Podmioty powiązane, określająca także zasady partycypacji Banku w płatnościach. Jednocześnie, koszty Nagrody nie zostaną Wnioskodawcy w żadnej formie zwrócone.

Powyższe okoliczności wskazują na poniesienie przez Wnioskodawcę ekonomicznego ciężaru stosownej części kosztów Nagrody, w konsekwencji czego zasoby majątkowe Banku zostały i zostaną uszczuplone w sposób definitywny.

Ad. 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty związane z realizacją Nagrody w Programie skierowanym do Dealerów zostały i są ponoszone w celu osiągnięcia oraz zwiększenia przychodów ze sprzedaży usług leasingu/najmu, w konsekwencji czego również drugi warunek powinien zostać uznany za spełniony.

Przy klasyfikacji danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów należy, co do zasady, każdorazowo ustalić istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a powstaniem przychodu lub realną szansą jego uzyskania, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednocześnie należy podkreślić, iż poniesienie danego wydatku nie musi wiązać się z osiągnięciem rzeczywistego przychodu, powinno natomiast doprowadzić do co najmniej zwiększenia potencjalnej możliwości jego uzyskania.

Przesłanka celowości poniesienia danego wydatku powinna być ocenia zarówno z obiektywnego punktu widzenia, jak i przy uwzględnieniu perspektywy samego podatnika. Intencję podatnika, który z poniesieniem określonego wydatku łączy zamiar lub potencjał osiągnięcia danego przychodu, można określić jako subiektywne kryterium klasyfikacji danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów na gruncie ustawy CIT. Obiektywne kryterium należy wiązać z praktyką gospodarczą oraz uwarunkowaniami w danej branży, które niewątpliwie wpływają na decyzje podejmowane przez podatnika w celu rozwoju prowadzonej działalności gospodarczej.

Podsumowując powyższe uwagi, przy dokonywaniu klasyfikacji danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów należy przede wszystkim zweryfikować, czy w ramach obowiązujących praktyk gospodarczych w danej branży, podatnik mógł w sposób uzasadniony oczekiwać pojawienia się przychodu jako rezultatu poniesionego kosztu.

Przede wszystkim należy wskazać, iż organizowanie wszelkiego typu akcji wspierających sprzedaż, czy to w postaci konkursów lub loterii adresowanych do klientów/potencjalnych klientów, czy też programów motywacyjnych skierowanych do pośredników w sprzedaży stanowi powszechny mechanizm nakierowany na wzrost sprzedaży produktów lub usług, zwiększenie kręgu klientów czy też intensyfikację współpracy z dotychczasowymi odbiorcami.

Przy analizie przesłanki związku pomiędzy finansowaniem kosztów Nagrody, a osiągnięciem przez Wnioskodawcę przychodu należy zwrócić szczególną uwagę na fakt zaadresowania Programu do Dealerów. Zasadniczym celem, który stał u podstaw organizacji Programu było wsparcie procesu sprzedaży usług bankowych/finansowych oferowanych przez Wnioskodawcę w zakresie finansowania zakupu pojazdów samochodowych poprzez zwiększenie motywacji Dealerów do podejmowania intensywniejszych działań w zakresie sprzedaży usług Wnioskodawcy. Perspektywa uzyskania Nagrody (i uczestnictwa w Wyjeździe) z pewnością stanowiły czynnik mobilizujący Dealerów do zapewnienia bardziej efektywnego/wydajnego procesu sprzedaży, w celu osiągnięcia rezultatów umożliwiających uzyskanie Nagrody.

Zastosowanie powyższego mechanizmu wsparcia sprzedaży, zgodnie z którym uzyskanie określonej gratyfikacji uzależnione jest od efektów usług pośrednictwa świadczonych przez danego Dealera, niewątpliwie przekłada się wprost/bezpośrednio na zwiększenia ilości zawieranych umów finansowania zakupu pojazdów samochodowych. Ponadto, intensyfikacja procesu sprzedaży prowadzi również do powiększenia grona klientów oraz zacieśnienia współpracy z obecnymi kontrahentami, którzy w przyszłości mogą być zainteresowani dalszą ofertą Banku.

Bezpośrednią konsekwencją wzrostu sprzedaży usług bankowych związanych z finansowaniem zakupu pojazdów samochodowych oraz poszerzenia grona klientów pozostanie wzrost poziomu przychodów Wnioskodawcy z prowadzonej działalności.

Za uznaniem motywacyjnego charakteru Programu oraz samej Nagrody przemawia również fakt, iż Dealerzy świadczą analogiczne usługi pośrednictwa w sprzedaży produktów finansowych oferowanych przez inne podmioty (spoza Grupy), często będące podmiotami konkurencyjnymi wobec Wnioskodawcy. Zaadresowanie Programu do Dealerów miało na celu zmobilizowanie ich do większych wysiłków oraz poświęcenia większej ilości czasu na zainteresowanie i sprzedaż usług właśnie z oferty Wnioskodawcy. Konsekwencją tych działań miało być umocnienie pozycji Banku na rynku, który charakteryzuje się wysokim stopniem konkurencyjności.

Za charakterem Wyjazdu jako nagrody w akcji stymulującej wzrost sprzedaży przemawia również wybór jako jego organizatora Agencji, której działalność koncentruje się na realizacji programów wsparcia sprzedaży w oparciu o wyjazdy motywacyjne.

Należy również podkreślić, iż wartość Nagrody przyznanej danemu Dealerowi powinna być kwalifikowana jako forma dodatkowego wynagrodzenia należnego Dealerowi z tytułu usług pośrednictwa sprzedaży świadczonych na rzecz Wnioskodawcy. Taka kwalifikacja pozostaje zgodna z prowizyjnym modelem wynagrodzenia określonym w Umowach współpracy łączących poszczególnych Dealerów z Wnioskodawcą, zgodnie z którymi wysokość wynagrodzenia należnego Dealerowi uzależniona jest od liczby umów zawartych za jego pośrednictwem. Analogiczna metodologia została przyjęta w Programie, gdzie przyznanie Nagrody zostało uzależnione od realizacji przez Dealera określonych planów sprzedażowych. Możliwość uzyskania dodatkowej gratyfikacji w postaci Nagrody została uzależniona od efektów usług pośrednictwa świadczonych przez danego Dealera. Wnioskodawca pragnie również podkreślić, iż okoliczność, że dodatkowe wynagrodzenie/dodatkowa gratyfikacja dla Dealera za efekty jego działań przybiera postać zagranicznej wycieczki (Wyjazdu), nie powinna mieć znaczenia dla oceny skutków podatkowych wiążących się z jego przyznaniem. Z ekonomicznego punktu widzenia takie same skutki w majątku Banku powstałyby, gdyby Wnioskodawca wypłacił na rzecz Dealera równowartość pieniężną Wyjazdu (w części przypadającej na udział danego Dealera) lub przyznał mu inne świadczenie rzeczowe o tej samej wartości. Dlatego też forma Nagrody powinna analogicznie pozostawać irrelewantna z punktu widzenia oceny spełnienia kryteriów potrącalności kosztów do celów podatkowych. Istotny jest cel stojący u podstaw jej przyznania, jakim było zwiększenie sprzedaży usług z oferty Banku oraz to, iż cel ten został w ramach Programu osiągnięty (bowiem Nagrody zostały przyznane jedynie Dealerom, którzy zrealizowali określone plany sprzedażowe, co niewątpliwie wpłynęło bezpośrednio na zwiększenie przychodów Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej), a nie jej postać. 

Podsumowując powyższe, nie powinno ulegać wątpliwości, iż koszty Nagrody zostały i są ponoszone przez Wnioskodawcę w celu zwiększenia wolumenu sprzedaży oferowanych przez niego usług finansowych, a w konsekwencji - wzrostu poziomu osiąganych przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Ad. 3)

Weryfikacja trzeciej z przesłanek wymaga ustalenia, czy wydatki ponoszone w związku z organizacją Programu i przyznaniem Nagrody nie powinny zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

W powyższym przepisie został zawarty zamknięty katalog wydatków, które nie mogą zostać rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów. Umiejscowienie wydatku w tym katalogu stanowi tzw. negatywną przesłankę uniemożliwiającą jego potrącenie dla celów podatkowych.

W analizowanych okolicznościach należy przede wszystkim rozważyć, czy wydatki związane z Programem i Nagrodami nie stanowią kosztów reprezentacji. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy CIT, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym napojów alkoholowych.

Ustawa CIT oraz inne ustawy podatkowe nie zawierają legalnej definicji pojęcia reprezentacji, ani nie wskazują jakie wydatki powinny być klasyfikowane jako koszty reprezentacji. Ze względu na brak precyzyjnej definicji ustawowej, prawidłowa wykładnia tego przepisu wymaga dokonywania indywidualnej analizy każdego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Próbę zdefiniowania pojęcia reprezentacji oraz kosztów reprezentacji podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, lecz podstawowa wykładnia tego pojęcia została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego wydanego w poszerzonym      7-osobowym składzie z 17 czerwca 2013 r. (sygn. akt II FSK 702/11). W orzeczeniu wskazano, iż za główne kryterium decydujące o tym, czy dany wydatek ma charakter reprezentacyjny, powinien być uznany cel podejmowanych działań (tj. cel, dla którego dany wydatek został poniesiony), a nie kwestia „wystawności” czy „okazałości”, czyli forma/charakter wydatku. Podkreślono, iż jedynym lub dominującym celem kosztów reprezentacji pozostaje wykreowanie pozytywnego wizerunku podatnika wobec kontrahentów.

Odnosząc powyższe uwagi ogólne do okoliczności będących przedmiotem niniejszego wniosku, należy w szczególności podkreślić, iż pierwszorzędnym, głównym celem organizacji Programu przez Bank jest wsparcie i intensyfikacja procesu sprzedaży usług bankowych Wnioskodawcy związanych z finansowaniem zakupu pojazdów samochodowych poprzez zmotywowanie Dealerów do efektywniejszej działań, a nie wykreowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy. Poprzez uzależnienie możliwości uzyskania Nagrody od realizacji określonego planu sprzedażowego, Wnioskodawca dąży do zwiększenia ilości zawieranych umów finansowania zakupu pojazdów samochodowych, a tym samym zwiększenia poziomu uzyskiwanych przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Wydatki ponoszone w związku z przyznaniem Nagrody należy postrzegać jako wydatki służące realizacji pewnej formy zobowiązania, którego Bank podjął się w ramach Programu. Jak już zostało wcześniej wskazane, Nagroda stanowi formę wynagrodzenia za określone, konkretne działania ze strony Dealerów, które doprowadziły do zwiększenia sprzedaży usług z oferty Banku. Nie sposób więc twierdzić, iż Bank, przyznając Nagrodę Dealerowi, działa w celu wykreowania względem Dealera swojego pozytywnego wizerunku. Wnioskodawca wypełnia jedynie zobowiązania, które uprzednio podjął w celu zintensyfikowania sprzedaży jego usług, a w konsekwencji zwiększenia przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Uznaje się również, iż cechą charakteryzującą zdarzenia/wydatki kwalifikowane jako koszty reprezentacji jest brak ekwiwalentności świadczeń stron. Okoliczności realizacji Programu wskazują natomiast, iż w omawianych okolicznościach przesłanka ta nie jest spełniona. Bank przyznaje Nagrodę Dealerom w zamian za określone ekwiwalentne świadczenia z ich strony, tj. zwiększone zaangażowanie Dealerów w proces sprzedaży usług oferowanych przez Bank i konkretne, wymierne finansowo dla Wnioskodawcy efekty tych działań.

Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest podstaw do kwalifikacji wydatków ponoszonych przez Bank w związku z organizacją Programu i przyznaniem Nagrody za koszty reprezentacji ani jakiekolwiek inne kategorie wydatków wyłączone z kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

Ad. 4)

Odnosząc się do ostatniego z warunków, należy podnieść, iż przy klasyfikacji danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów bardzo istotna jest kwestia dokumentacyjna. Jego realizacja jest niezbędna do potwierdzenia faktu rzeczywistego poniesienia wydatku.

W celu realizacji powyższego obowiązku, Bank dysponuje i będzie dysponować m.in.:

·Regulaminem Programu;

·dokumentacją potwierdzającą spełnienie przez Dealerów kryteriów uzyskania Nagrody (tj. zrealizowania planów sprzedażowych);

·Umową zawartą z Agencją określającą m.in. zasady płatności za usługi Agencji wraz z załącznikami w postaci m.in. programu i kosztorysu Nagrody;