Interpretacja indywidualna z dnia 17.12.2021, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.406.2021.1.PB, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Temat interpretacji
w zakresie skutków podatkowych wypłacenia spółdzielniom nadwyżki ponad aktualną wartość udziałów w związku ze zmniejszeniem wartości tych udziałów.
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wypłacenia spółdzielniom nadwyżki ponad aktualną wartość udziałów w związku ze zmniejszeniem wartości tych udziałów. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółdzielnia (dalej: Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym posiadającym osobowość prawną oraz będącym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: podatek CIT). Wnioskodawca powstał na podstawie statutu z dnia 04 maja 1990r. i pierwotnie został zarejestrowany w Rejestrze Spółdzielni RSA (…) (obecnie w KRS). Zgodnie ze statutem członkami Wnioskodawcy mogą być wyłącznie osoby prawne. Aktualnie członkami Wnioskodawcy jest 12 innych spółdzielni (…), z których każda spółdzielnia jest polskim rezydentem podatkowym posiadającym osobowość prawną oraz będącym podatnikiem podatku CIT. Warunkiem przystąpienia do Wnioskodawcy (spółdzielni) było wniesienie wpisowego (które nie podlega zwrotowi), objęcie co najmniej 1 udziału o wartości 5.000 zł oraz opłacenie wpisowego i objętych udziałów. Każda ze spółdzielni będąca członkiem Wnioskodawcy posiadała po 10 udziałów o łącznej wartości 50.000 zł (10 udziałów x 5.000 zł), które zostały opłacone. Łączna wartość udziałów objętych i opłaconych przez członków Wnioskodawcy wynosiła więc 600.000 zł (12 spółdzielni x 10 udziałów x 5.000 zł). W 2021 r. została podjęta uchwała w sprawie zmiany statutu Wnioskodawcy w ten sposób, że wartość 1 udziału została zmniejszona z pierwotnej kwoty 5.000 zł do kwoty 500 zł. Zmiana została zarejestrowana w KRS. Proporcjonalnie wartość każdego udziału została więc zmniejszona o 9/10. W związku z dokonaną zmianą statutu każda spółdzielnia będąca członkiem Wnioskodawcy posiada nadal po 10 udziałów jednak o łącznej wartości tylko 5.000 zł (10 udziałów x 500 zł). Łączna wartość udziałów wynosi więc po zmianach tylko 60.000 zł (12 spółdzielni x 10 udziałów x 500 zł). Wnioskodawca został zobowiązany przez swoich członków do zwrotu nadwyżki ponad aktualną wartość udziałów w łącznej kwocie 540.000 zł (600.000zł - 60.000zł). W związku z tym Wnioskodawca zamierza wypłacić każdej ze spółdzielni po 45.000 zł tytułem zwrotu nadwyżki ponad aktualną wartość udziałów.
Pytania
1. Czy nadwyżka ponad aktualną wartość udziałów stanowi przychód z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1) w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT?
2. Czy ustalając podstawę opodatkowania podatkiem CIT z tytułu wypłaty nadwyżki ponad aktualną wartość udziałów należy obniżyć przychód spółdzielni (podatnika) na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3) ustawy o CIT o część kosztów objęcia udziałów w sposób proporcjonalny do dokonanego obniżenia wartości udziału?
3. Czy Wnioskodawca (płatnik) będzie zobowiązany na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT do pobrania podatku CIT od wypłaconej spółdzielniom nadwyżki ponad aktualną wartość udziałów, jeśli wypłacana kwota będzie równa kwocie niestanowiącej przychodu ustalonej na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3) ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad pytanie nr 1
Nadwyżka ponad aktualną wartość udziałów stanowi przychód z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1) w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT opodatkowany według stawki 19% zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Zatem każda ze spółdzielni będąca członkiem Wnioskodawcy osiągnie przychód z udziału w zyskach osób prawnych w kwocie 45.000zł.
Ad pytanie nr 2
Ustalając podstawę opodatkowania podatkiem CIT z tytułu wypłaty nadwyżki ponad aktualną wartość udziałów należy obniżyć przychód spółdzielni (podatnika) na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3) ustawy o CIT o część kosztów objęcia udziałów ustaloną w sposób proporcjonalny do dokonanego obniżenia wartości udziału. Zatem Wnioskodawca (płatnik) winien rozpoznać u każdej ze spółdzielni koszt podatkowy w kwocie 45.000 zł (50.000 zł opłaconych udziałów x 9/10 proporcja obniżenia wartości udziału).
Ad pytanie nr 3
Wnioskodawca (płatnik) nie będzie zobowiązany na podstawie art. 26 ust. 1 w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT do pobrania podatku CIT od wypłaconej spółdzielniom nadwyżki ponad aktualną wartość udziałów, gdyż zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3) ustawy o CIT podstawa opodatkowania wyniesie 0 zł (przychód 45.000 zł - koszt 45.000 zł = 0 zł).
Wnioskodawca kierował się interpretacjami wydanymi w podobnych sprawach m.in. interpretacją Dyrektora KIS z dnia 12 października 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.341.2018.1.MR.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: updop)
za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
c) przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
d) przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
e) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
f) równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
g) dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału spółek przez wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
h) przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
i) zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
j) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,
k) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,
l) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),
m) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
– przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
– przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
– przychody spółki dzielonej,
n) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop,
przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3 updop,
do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz takiej spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) – w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia.
Stosownie do art. 22 ust. 1 updop,
podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że członkami Spółdzielni jest 12 innych spółdzielni, z których każda spółdzielnia jest polskim rezydentem podatkowym posiadającym osobowość prawną oraz będącym podatnikiem podatku CIT. Warunkiem przystąpienia do Wnioskodawcy (spółdzielni) było wniesienie wpisowego (które nie podlega zwrotowi), objęcie co najmniej 1 udziału o wartości 5.000 zł oraz opłacenie wpisowego i objętych udziałów. Każda ze spółdzielni będąca członkiem Wnioskodawcy posiadała po 10 udziałów o łącznej wartości 50.000 zł (10 udziałów x 5.000 zł), które zostały opłacone. Łączna wartość udziałów objętych i opłaconych przez członków Wnioskodawcy wynosiła więc 600.000 zł (12 spółdzielni x 10 udziałów x 5.000 zł). W 2021 r. została podjęta uchwała w sprawie zmiany statutu Wnioskodawcy w ten sposób, że wartość 1 udziału została zmniejszona z pierwotnej kwoty 5.000 zł do kwoty 500 zł. Zmiana została zarejestrowana w KRS. Proporcjonalnie wartość każdego udziału została więc zmniejszona o 9/10. W związku z dokonaną zmianą statutu każda spółdzielnia będąca członkiem Wnioskodawcy posiada nadal po 10 udziałów jednak o łącznej wartości tylko 5.000 zł (10 udziałów x 500 zł). Łączna wartość udziałów wynosi więc po zmianach tylko 60.000 zł (12 spółdzielni x 10 udziałów x 500 zł). Wnioskodawca został zobowiązany przez swoich członków do zwrotu nadwyżki ponad aktualną wartość udziałów w łącznej kwocie 540.000 zł (600.000zł - 60.000zł). W związku z tym Wnioskodawca zamierza wypłacić każdej ze spółdzielni po 45.000 zł tytułem zwrotu nadwyżki ponad aktualną wartość udziałów.
Odnosząc przedstawione we wniosku wątpliwości Wnioskodawcy do obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że nadwyżka ponad aktualną wartość udziałów stanowi przychód z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1) updop. Zatem każda ze spółdzielni będąca członkiem Wnioskodawcy osiągnie przychód z udziału w zyskach osób prawnych w kwocie będącej równowartością zwróconej części udziałów. Ustalając natomiast wysokość przychodu z tytułu wypłaty nadwyżki ponad aktualną wartość udziałów Wnioskodawca winien obniżyć przychód na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3) updop o część kosztów objęcia udziałów ustaloną w sposób proporcjonalny do dokonanego obniżenia wartości udziałów. W tych okolicznościach Wnioskodawca działając jako płatnik w związku z dokonaniem wskazanych we wniosku wypłat, nie będzie zobowiązany do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego i odprowadzania go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).