Interpretacja indywidualna z dnia 18.09.2020, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.214.2020.2.KS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Temat interpretacji

Zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c updop, dochodów Fundacji w postaci otrzymanego w formie darowizny Ośrodka przeznaczonego na działalność statutową.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tutejszego Organu 29 czerwca 2020 r., uzupełnionym pismem z dnia 31 sierpnia 2020 r. (data nadania 31 sierpnia 2020 r., data wpływu 31 sierpnia 2020 r.) na wezwanie z dnia 28 sierpnia 2020 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.214.2020.1.KS (data nadania 28 sierpnia 2020 r., data doręczenia 30 sierpnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodów Fundacji w postaci otrzymanego w formie darowizny Ośrodka przeznaczonego na działalność statutową - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 czerwca 2020 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodów Fundacji w postaci otrzymanego w formie darowizny Ośrodka przeznaczonego na działalność statutową i gospodarczą Fundacji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Fundacja (dalej: Wnioskodawca lub Fundacja ) jest fundacją utworzoną na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach. Celem Fundacji jest prowadzenie nieodpłatnego doskonalenia nauczycieli szkół i placówek publicznych oraz nauczycieli szkół i placówek niepublicznych w zakresie edukacji obywatelskiej, a także opracowywanie i wprowadzanie do szkół programów edukacji obywatelskiej i ekonomicznej (§ 4 Statutu Fundacji).

W myśl § 5. Statutu Fundacji, Fundacja realizuje swoje cele przez:

1. organizowanie i prowadzenie doskonalenia nauczycieli w zakresie edukacji obywatelskiej i ekonomicznej,
2. organizowanie i prowadzenie doradztwa metodycznego dla nauczycieli edukacji obywatelskiej i ekonomicznej,
3. współpraca ze szkołami wdrażającymi nowe kierunki i metody nauczania,
4. opracowywanie szkolnych programów edukacji obywatelskiej i ekonomicznej,
5. opracowywanie scenariuszy lekcji edukacji obywatelskiej i ekonomicznej,
6. opracowywanie materiałów edukacyjnych dla nauczycieli edukacji obywatelskiej i ekonomicznej,
7. gromadzenie i udostępnianie materiałów pomocniczych nauczycielom i specjalistom opracowującym programy edukacji obywatelskiej,
8. organizowanie wyjazdów zagranicznych nauczycieli w celu zapoznawania ich ze sposobami prowadzenia edukacji obywatelskiej w innych krajach,
9. organizowanie pobytów nauczycieli z innych krajów w Polsce w celu zapoznania ich ze sposobami prowadzenia edukacji obywatelskiej w Polsce i wymiana doświadczeń pomiędzy nauczycielami przedmiotów społecznych z różnych krajów,
10. współpraca z instytucjami krajowymi i zagranicznymi w zakresie edukacji obywatelskiej i ekonomicznej.

Fundacja jest wpisana do Rejestru Stowarzyszeń prowadzonego przez Krajowy Rejestr Sądowy (KRS). Fundacja posiada również status organizacji pożytku publicznego (OPP).

Zgodnie z KRS nieodpłatną działalnością statutową Fundacji, jest działalność opisana kodami PKD:

1. 85.59. B organizowanie i prowadzenie doskonalenia nauczycieli w zakresie jakości pracy szkoły;
2. 94.99.Z prowadzenie i wspieranie edukacji obywatelskiej i prawnej;
3. 94.99.Z prowadzenie i wspieranie edukacji ekonomicznej i edukacji na temat przedsiębiorczości w tym przedsiębiorczości społecznej i ekonomicznej;
4. 94.99.Z prowadzenie i wspieranie edukacji w zakresie upowszechniania polskiej kultury i dziedzictwa narodowego;
5. 94.99.Z prowadzenie i wspieranie edukacji międzykulturowej;
6. 94.99.Z prowadzenie i wspieranie edukacji medialnej i cyfrowej;
7. 94.99.Z prowadzenie i wspieranie edukacji kulturowej i artystycznej;
8. 94.99.Z prowadzenie i wspieranie edukacji europejskiej;
9. 94.99.Z prowadzenie i wspieranie edukacji globalnej.

Fundacja została również wpisana do Rejestru Przedsiębiorców KRS. Zgodnie z KRS Fundacja prowadzi działalność gospodarczą w zakresie opisanym kodem PKD 85.59.B Pozaszkolne formy edukacji. Przedmiotem pozostałej działalności gospodarczej Fundacji jest działalność opisana między innymi kodami PKD:

1. 85.59.B działalność szkoleniowa z zakresu metod nauczania i zarządzania dla pracowników oświaty;
2. 58.11.Z działalność wydawnicza - wydawanie książek, broszur, ulotek, publikacji w formie drukowanej, elektronicznej i w Internecie dla uczniów i nauczycieli;
3. 58.19.Z działalność wydawnicza - wydawanie plakatów, pocztówek, pozostałych wyrobów drukowanych w tym online dla uczniów i nauczycieli
4. 73.11.Z działalność marketingowa, promocyjna i reklamowa;
5. 85.59.B działalność szkoleniowa z zakresu metod nauczania i zarządzania dla pracowników oświaty;
6. 58.11.Z działalność wydawnicza - wydawanie książek, broszur, ulotek, publikacji w formie drukowanej, elektronicznej i w Internecie dla uczniów i nauczycieli;
7. 58.19.Z działalność wydawnicza - wydawanie plakatów, pocztówek, pozostałych wyrobów drukowanych w tym online dla uczniów i nauczycieli;
8. 73.11.Z działalność marketingowa, promocyjna i reklamowa;
9. 47.99.Z handel artykułami przemysłowymi i wydawnictwami dla uczniów i nauczycieli;
10. 90.03.Z sprzedaż autorskich praw majątkowych, praw z licencji oraz odpłatne udzielanie licencji na korzystanie z majątkowych praw autorskich;
11. 72.20.Z sprzedaż praw związanych z know-how;
12. 68.20.Z wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Od 2001 Fundacja jest 100% udziałowcem Sp. z o.o. (dalej: Spółka). Wypracowane przez Spółkę dochody wspierają działalność statutową Fundacji. Główna działalność gospodarcza Spółki opisana jest kodem PKD 58.11.Z wydawanie książek, broszur, ulotek i podobnych publikacji, włączając słowniki i encyklopedie, w formie drukowanej, elektronicznej i dźwiękowej lub w Internecie, atlasów, map i wykresów w formie drukowanej i elektronicznej (dalej: Działalność Wydawnicza). Pozostała działalność gospodarcza Spółki jest opisana między innymi kodem 55.10.Z hotele i podobne obiekty zakwaterowania (dalej: Działalność Hotelowa), (Działalność Wydawnicza oraz Działalność Hotelowa w dalszej części Analizy zwane są dalej łącznie: Działami, a każdy z osobna w zależności od kontekstu Działem).

Działalność Hotelowa Spółki prowadzona jest w ośrodku turystyczno-wypoczynkowym (dalej: Ośrodek) składającego się z kompleksu budynków i budowli posadowionych na działce ewidencyjnej nr 1 objętej KW nr ()(dalej: Nieruchomość 1) oraz na działce ewidencyjnej nr 2 (dalej: Nieruchomość 2). Działka ewidencyjna nr 3 jest działką niezabudowaną (dalej: Nieruchomość 3), która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego stanowi działkę leśną. Działki ewidencyjne nr 2 i nr 3 objęte są jedną księgą wieczystą KW nr () Księgi wieczyste prowadzone są przez Sąd Rejonowy w () (Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 zwane są dalej łącznie: Nieruchomościami). Poza wskazanymi Nieruchomościami w skład Ośrodka wchodzą również rzeczy ruchome stanowiące wyposażenie Ośrodka takie jak wyposażenie hotelowe, wyposażenie stołówki, sal szkoleniowych i inne (dalej: Wyposażenie Ośrodka).

Ośrodek został nabyty przez Spółkę w październik 2006 r. na podstawie umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiących działki ewidencyjne nr 1, nr 2 i 3 stanowiący odrębny przedmiot własności zabudowanej kompleksem budynków i budowli wchodzących w skład Ośrodka.

Ośrodek realizując Działalność Hotelową został faktycznie wydzielony w strukturze organizacyjnej Spółki w zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo od działalności Wydawniczej Spółki. Do Ośrodka jako ZCP został przypisany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (Działalności Hotelowej), Ośrodek może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Spółka rozważa przeniesienie Ośrodka z majątku Spółki do majątku Fundacji. Z uwagi na fakt, iż Spółka powstała w celu wsparcia działalności statutowej Fundacji, Ośrodek zostanie przeniesiony w formie darowizny dokonanej zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego. Fundacja otrzyma więc Ośrodek nieodpłatnie, (dalej: Transakcja lub Darowizna).

Po przeniesieniu Ośrodka z majątku Spółki do majątku Fundacji, Fundacja będzie wykorzystywała Ośrodek zarówno do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej jak i do realizacji celów statutowych Fundacji. Wykorzystywanie Ośrodka przez Fundację do prowadzenia działalności gospodarczej będzie polegało na świadczeniu za pomocą Ośrodka odpłatnych usług szkoleniowych, konferencji, kolonii, obozów, warsztatów, pobytów noclegowych i usług cateringowych, które będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z obowiązującymi stawkami. Poza działalnością gospodarczą Fundacja będzie również w Ośrodku organizowała własne prowadzone w ramach działalności statutowej szkolenia, konferencje, kolonie, obozy. Aktywności realizowane w ramach działalności statutowej Fundacji będą organizowane w ramach projektów Fundacji, które mogą być finansowane z pozyskanych przez Fundację środków własnych lub środków pochodzących z dotacji i grantów otrzymanych od podmiotów prywatnych, instytucji państwowych, samorządowych lub z Unii Europejskiej (dalej: Projekty A).

Reasumując Fundacja będzie wykorzystywała Ośrodek zarówno do działalności statutowej jak i działalności gospodarczej, przy czym stopień wykorzystania Ośrodka do działalności statutowej będzie uzależniony od ilości i zakresu realizowanych w danym roku Projektów A. Fundacja będzie dążyć do wykorzystania pełnego potencjału Ośrodka, oznacza to, że jeżeli aktualnie nie będą organizowane w Ośrodku Projekty A lub aktywności związane z działalnością statutową Fundacji, albo realizowane Projekty A nie będą angażowały całego Ośrodka, w pozostałym zakresie lub części Fundacja będzie dążyła do uzyskania pełnego obłożenia Ośrodka świadcząc w ramach działalności gospodarczej komercyjne usługi takie jak szkolenia, konferencje, kolonie, obozy, warsztaty, pobyty noclegowe i usługi cateringowe. Trudno jest jednak precyzyjnie wskazać w jakim zakresie Ośrodek w danym roku będzie wykorzystywany do działalności statutowej, a w jakim do działalności gospodarczej ponieważ kalendarz Projektów A i aktywności związanych z działalnością statutową Fundacji jest ruchomy. Fundacja może jednak dokonać prognozy na podstawie własnych danych finansowych dotyczących działalności statutowej oraz działalności gospodarczej Fundacji za lata 2017-2019, oraz prognozowanych danych finansowych za rok 2020. Do prognozowania przychodów za rok 2020 oraz ustalenia proporcji przychodów z działalności statutowej oraz z działalności gospodarczej, Fundacja może uwzględnić również dane dotyczące przychodów Spółki, które Spółka wygenerowała za pomocą Ośrodka w latach 2018-2019. Tak przeprowadzona prognoza powinna być uznana za miarodajną ponieważ będzie uwzględniała potencjalne przychody jakie Fundacja osiągnie za pomocą Ośrodka po otrzymaniu go w formie darowizny.

Wyliczenie prognozy:

1. Dane finansowe Fundacji za rok 2017-2019

Fundacja przeanalizowała dane finansowe z trzech ostatnich lat 2017 - 2019 w celu wyliczenia proporcji przychodów z działalności gospodarczej w przychodach Fundacji. Proporcja działalności statutowej i gospodarczej prowadzonej przez Fundację została wyliczona na podstawie przychodów z obydwu działalności. Przychody z działalności statutowej i gospodarczej zostały przedstawione w poniższej tabeli.

style="border: medium none ; padding: 0cm; background: white none repeat scroll 0%; text-align: center; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;"
align="center">Przychody

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej