1. Czy opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2020, poz. 1406 ze zm. (dalej jako „Ustawa o CIT”)? 2. Czy koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów?

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2022 r., za pośrednictwem systemu ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, uzupełniony pismem z 26 lipca 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy w (…), Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, pod nr (…), NIP (…), REGON (…), (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”). Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2015 r., poz. 1710, z 2016 r., poz. 1206 oraz z 2017 r., poz. 1089 i 2201). Spółka nie przekazuje do GUS sprawozdań Z działalności badawczo-rozwojowej - PNT-01. Spółka nie przekazuje do GUS sprawozdania o innowacjach w przemyśle - PNT-02.

OPIS DZIAŁALNOŚCI

Spółka działa na terytorium Polski. Prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

-usług IT

-outsourcing,

-obsługa procesów informatycznych;

-usług poligraficznych;

-sprzedaży i serwisu urządzeń biurowych;

-sprzedaży artykułów biurowych;

-sprzedaży i serwisu wysokociśnieniowych urządzeń czyszcząco-myjących;

Główne PKD działalności Spółki: 46.66.Z SPRZEDAŻ HURTOWA POZOSTAŁYCH MASZYN I URZĄDZEŃ BIUROWYCH.

Spółka wyspecjalizowała się w obszarze sprzedaży internetowej (zarówno produktów, jak i usług). Prowadzi działalność mającą na celu uzyskanie jak najwyższej skali sprzedaży, efektywności sprzedaży i w tym celu rozwija kanały sprzedaży (kanał internetowy), stale opracowując, testując i rozwijając nowe rozwiązania i wprowadzając te, które przynoszą najbardziej wymierne efekty. Spółka, w ramach swojej działalności, specjalizuje się w świadczeniu usług, sprzedaży urządzeń i różnego rodzaju artykułów poprzez platformy internetowe:

1) Dział Karcher, wraz  platformą www

2) Dział Biurowi.pl, wraz z platformą www

3) Dział Cyfryzacjafirm.pl, wraz z platformą www

Działalność Wnioskodawcy obejmuje kompleksową obsługę informatyczną oraz instalacje systemów multimedialnych, m.in.:

-(…), oprogramowanie dla małych i średnich firm, wspomagające zarządzanie przedsiębiorstwem;

-Narzędzia z portfolio (…) ERP do zarządzania zasobami i procesami biznesowymi Wnioskodawcy;

-Oprogramowanie(…)(…), pozwalające na rozwinięcie skrzydeł twojej firmie;

-(…), czyli platformę do zarządzania przepływem informacji w firmie;

-System (…) służący do zarządzania siecią IT w firmie;

-Program do zarządzania serwisem (…);

-Menager Serwisu, zapewniający wygodny i nowoczesny sposób na organizację pracy serwisu;

-Nowoczesna aplikacja do obsługi magazynu 4mag.

STRATEGIA ROZWOJU SPÓŁKI

Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom produktów i usług o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji konsumentów. Wnioskodawca buduje i proponuje rozwiązania o bardzo wysokiej niezawodności, odporne na zakłócenia, które zapewniają ochronę przed ingerencją osób trzecich. Wnioskodawca ma na celu spełnianie oczekiwań każdego z potencjalnych klientów, dlatego też stawia na bogatą ofertę oraz samodoskonalenie i opracowywanie coraz to bardziej innowacyjnych metod sprzedaży internetowej. Spółka posiada określoną Strategię: „Lider branżowej sprzedaży towarów oraz usług szczególnie przez Internet”, realizowaną poprzez:

- nowoczesne technologie i kreatywny marketing internetowy,

- budowę oraz rozwój zaawansowanych branżowych platform internetowych sprzedażowo-doradczych,

- stosowanie wewnętrznych procesów optymalizujących, automatyzujących oraz robotyzujących,

- uzyskiwanie przyjętego poziomu rentowności przez każdy dział branżowy,

- wprowadzanie zaawansowanych usług.

Spółka posiada określoną misję: „Pozytywne doświadczenia klientów oraz trwałe relacje poprzez solidne partnerstwo dzięki naszemu ciągłemu doskonaleniu”, czyli:

- wzrost zaufania Klientów i innych podmiotów do Wnioskodawcy i jej znaków firmowych ((…).pl, (…).pl, (…)-(…).pl),

- utrzymywanie wskaźników wysokiej jakości obsługi,

- długofalowa współpraca z kontrahentami,

- ciągłe doskonalenie pracowników dla solidnego partnerstwa z klientami Wnioskodawcy,

- aktywne komunikowanie obszarów działalności Wnioskodawcy w regionie.

Spółka planuje kontynuować dotychczas obraną drogę rozwoju i w najbliższych latach realizować przyjętą strategię oraz misję.

STRUKTURA ORGANIZACYJNA

Spółka, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zatrudnia łącznie ... pracowników (dane na dzień 31.12.2021), w tym ... to liczba osób zatrudnionych w ramach umowy zlecenie. W ramach schematu organizacyjnego Spółki funkcjonują:

-Dział księgowość, finanse, kadry, administracja;

-Dział Karcher; -

-Dział (…).pl; -

-Dział (…).pl.

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie jest prowadzona w ramach wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy Działu Badań i Rozwoju.

Działalność B+R prowadzona jest w ramach poszczególnych Działów:

-Dział Karcher; -

-Dział (…).pl; -

-Dział (…).pl

ZATRUDNIENIE W OBSZARZE B+R

Umowy o pracę dla pracowników poszczególnych Działów i Oddziałów nie zawierają postanowień, że celem zatrudnienia jest realizacja działalności badawczo-rozwojowej. Obszary zaangażowania pracownika w obszar badawczo-rozwojowy nie wynikają bezpośrednio z zakresów obowiązków na zajmowanych stanowiskach. Do zadań pracowników Spółki wykonujących prace badawczo-rozwojowe, zgodnie z obowiązującymi ich kartami opisów stanowisk pracy określającymi zakres obowiązków, odpowiedzialności i uprawnień służbowych pracownika na zajmowanym stanowisku pracy, należy:

-Moderatorzy sprzedaży internetowej (E-Commers),

-Specjaliści ds. E-Marketingu, np.:

- Graficzne tworzenie aukcji internetowych,

- Wprowadzanie produktów do sklepu internetowego: tworzenie opisów, dodawanie paramentów technicznych,

- Uczestniczenie w tworzeniu oferty Wnioskodawcy oraz akcji promocyjnych,

- Budowanie wizerunku marki w sieci,

- Planowanie i realizacja kampanii sprzedażowych w kanałach e-commerce,

- Monitorowanie i koordynowanie działań w zakresie SEO i SEM,

- Monitoring i analiza konkurencyjności oferty na rynku e-Commerce Administrator systemów informatycznych, np.: „Koordynowanie poprawności działania systemów IT”

- Utrzymanie i monitorowanie ciągłości pracy serwerów.

- Wprowadzanie i nadzorowanie zmian w wewnętrznych systemach IT.

- Instalacje i aktualizacje oprogramowań u klienta oraz w firmie.

- Administrowanie systemem ERP.

- Zarządzanie oprogramowaniem, licencjami, aktualizacjami zainstalowanymi na komputerach użytkowników oraz serwerach.

-Kierownik działu, np.:

- Optymalizacja pracy działu oraz polepszanie standardów pracy.

- Nadzór nad technologią i urządzeniami będącymi na wyposażeniu działu.

- Opracowywanie DTR (dokumentacja techniczno-ruchowa) dla urządzeń technicznych.

- Rozpoznawanie potrzeb w zakresie dostosowania Wnioskodawcy do zmieniających się wymagań prawnych i innych wymagań. Proponowanie kierunków rozwoju i doskonalenia procesów w zakresie działu.

- Uczestniczenie w tworzeniu strategii rozwoju Wnioskodawcy.

- Uczestniczenie w tworzeniu oferty Wnioskodawcy oraz akcji promocyjnych.

-Księgowa, np.:

- Opracowanie planu kont zgodnie z określonymi standardami sprawozdawczymi, wymogami kontrolingu oraz prawem podatkowym.

- Odpowiedzialność za procedurę potwierdzania sald z kontrahentami,

- rozliczanie inwentaryzacji aktywów Wnioskodawcy,

- prowadzenie wszystkich ewidencji księgowych.

- Przygotowywanie sprawozdań i raportów na potrzeby zarządu, banków

- oraz instytucji zewnętrznych.

- Nadzór nad prawidłowością rozliczeń podatkowych,

- Nadzór merytoryczny i organizacyjny nad działem księgowości.

-Dyrektor oddziału, np.:

- Opracowywanie kierunków rozwoju i doskonalenia procesów oddziału.

- Uczestniczenie w tworzeniu strategii rozwoju Wnioskodawcy.

- Uczestniczenie w tworzeniu oferty Wnioskodawcy oraz akcji promocyjnych.

- Analiza i optymalizacja kosztów funkcjonowania działu.

- Współpraca z innymi działami.

-Specjalista ds. Kadry/płace/administracja, np.:

- Opracowywanie, prowadzenie i ewidencja dokumentacji pracowniczej.

- Wsparcie prac księgowych.

DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO – ROZWOJOWA.

Spółka nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez Wnioskodawcę, ramach jego bieżącej działalności, a wyniki tych prac są wdrażane w działalności przedsiębiorstwa.

Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej usługi i produkty wykorzystywane są na rzecz procesów wewnętrznych, a wynikiem tych działań jest możliwość oferowania produktów i usług w odpowiedni, zgodny z badaniami sposób. Testowane i wdrażane przez Spółkę metody marketingu, sprzedaży i komunikacji, które są i będą testowane, wdrażane, a także rozwijane i ulepszane w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Są i będą one tworzone w ramach twórczej działalności obejmującej prace w obszarze:

-e-marketingu,

-programowania komputerowego,

-komunikacji sprzedażowej (sklepy internetowe),

-projektowania graficznego,

-zarządzania projektami.

Działalność twórcza podejmowana jest w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań, a także działalności polegającej na wyciąganiu wniosków z rozwiązań, które nie przynoszą spodziewanych efektów. Prace te stanowią i będą stanowić działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, doświadczenia i umiejętności, w zakresie:

-narzędzi informatycznych,

-marketingowych,

-komunikacji sprzedażowej,

-projektowania graficznego,

-zarządzania projektami,

-do planowania i prowadzenia sprzedaży internetowej,

-tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów (zastosowań) w zakresie sprzedaży internetowej produktów i usług.

Nie są to i nie będą działania rutynowe, ani okresowe. Stała praca nad modelem sprzedaży internetowej jest konieczna do utrzymania pozycji na rynku, a także umacniania pozycji Spółki na rynku. Ciągle rosnąca konkurencja, a także nieustannie rosnące i zmieniające się oczekiwania czy popyt konsumentów zmuszają firmę do systematycznej pracy nad modelem sprzedaży internetowej, a sprzedaż ta nie jest w stanie funkcjonować bez odpowiednio dobranych działań marketingowych. Nowe rozwiązania wprowadzane przez Spółkę zmierzają do tego, aby prowadzona sprzedaż miała bardziej innowacyjny i ulepszony charakter, w stosunku do modelu obowiązującego przed wprowadzeniem zmian. Opisana działalność, obejmująca badania i rozwój, jest prowadzona na potrzeby własne Wnioskodawcy. W Spółce można wyróżnić dwa obszary związane z usprawnianiem procesów w przedsiębiorstwie, w których realizowane są prace badawczo rozwojowe:

1)Opracowanie skutecznych metod marketingowych (E-MARKETING) oraz projektowanie nowych funkcjonalności portalu internetowego, w zakresie działań FRONTEND-owych (E-COMMERCE),

2)Opracowanie narzędzi analitycznych do zarządzania danymi w przedsiębiorstwie.

Działania Spółki prowadzone są w ramach 4 działów odpowiadających za prowadzenie projektów badawczo - rozwojowych w powyższym zakresie:           

DZIAŁ KARCHER,  DZIAŁ (…).PL, ODDZIAŁ(...).PL, „DZIAŁ KSIĘGOWOŚĆ, FINANSE, KADRY, ADMINISTRACJA.

Ad.1

DZIAŁY(…),(…).PL, oraz ODDZIAŁ (…).PL odpowiedzialne są za poszukiwanie, badanie i wdrażanie nowych metod marketingowych, a także maksymalizujących sprzedaż w internecie w porównaniu z podobnymi sposobami stosowanymi wcześniej przez konkurencję. Na pracę zespołu tych działów składają się prace specjalistów z zakresu reklamy internetowej (w tym reklamy w ...), reklamy prasowej, grafików, copywriterów, specjalistów od pozycjonowania stron internetowych. Dostosowanie metod marketingowych do zmieniających się wymagań rynkowych, kategorii sprzedawanych produktów i usług, odbiorców produktów i usług Spółki, pozwala utrzymywać z jednej strony zrównoważony poziom sprzedaży, a z drugiej strony ją maksymalizować i optymalizować. Prace ww. Działów, w ramach prac badawczo-rozwojowych, polegają przede wszystkim na:

-opracowywaniu nowych rozwiązań e-marketingowych i e-commerce, zoptymalizowanych pod działalność i wymagania Spółki;

-testowaniu reklam produktów i usług w nowych sieciach reklamowych i ocena wyników testów,

-poszukiwaniu i testowaniu nowych kanałów reklamowych i ocenie wyników testów,

-optymalizacji działań marketingowych,

-testowaniu nowych reklam produktów i usług na stronach internetowych Spółki i ocena wyników testów,

-analizie i dopasowywaniu reklam do danego rodzaju produktu czy usługi,

-tworzeniu treści, układu i grafiki przekazów marketingowych mających zainteresować określonych przez Spółkę odbiorców, do których ma trafić przekaz marketingowy,

-wprowadzaniu zmian treści, układu i grafiki przekazów marketingowych mogących zainteresować nowych odbiorców lub wydłużyć okres zainteresowania odbiorcy danym produktem lub usługą,

-systematycznych pracach obejmujących dostosowanie stron internetowych Spółki, w taki sposób by wyświetlały się na pierwszych stronach wyszukiwarek,

-pozycjonowaniu stron internetowych, dostosowując je do najnowszych wymagań sprzedaży na podstawie jednej odsłony strony internetowej bądź większej ilości odsłon,

-dostosowywaniu całej ścieżki sprzedaży do kategorii produktów lub usług i wprowadzaniu w tym zakresie wszelkich zmian, po to aby jak najwięcej klientów przechodzących tę ścieżkę decydowało się na zakup, s poszukiwaniu rozwiązań służących poprawie konwersji (efektywności) działań marketingowych Spółki,

-poszukiwaniu nowych rozwiązań w zakresie reklamy internetowej.

Działania DZIAŁÓW KARCHER, (…).PL oraz ODDZIAŁU(...).PL sporadycznie wspierane są działaniami zewnętrznych firm informatycznych, które wspierają od strony technicznej (programistycznej) działania marketingowe Spółki i odpowiadają m.in. za: dostosowanie stron internetowych Spółki (w tym stale tworzonych nowych stron internetowych) do zmieniających się wymogów technicznych, aby mogły zgodnie z najbardziej aktualnymi standardami programistycznymi być prawidłowo wyświetlane na urządzeniach mobilnych oraz komputerach, dostosowanie stron internetowych Spółki do aktualnych wymagań technicznych pozwalających na zwiększenie liczby użytkowników mogących odwiedzać strony internetowe Spółki, tworzenie zabezpieczeń i zasłon przed atakami cyfrowymi, co wymaga śledzenia, testowania i wdrażania najnowszych osiągnięć technicznych w tym zakresie, optymalizację stosowanych przez Spółkę technologii informatycznych, poszukiwanie nowych rozwiązań w zakresie programowania stron internetowych.

Nowy, ulepszony charakter działań e-marketingowych i e-commerce nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian. Całość badawczo-rozwojowej działalności jest i będzie skierowana na badanie, rozwój i ulepszenie programów komputerowych aby były użyteczne (realizujące zapotrzebowanie Spółki), płynnie i bezawaryjnie działające, również dzięki rosnącym możliwościom obliczeniowym sprzętu komputerowego i kompatybilne z innym nowoczesnym oprogramowaniem. Rozwijając dalej kwestię prac rozwojowych, pracownicy na stanowiskach kierowniczych poszczególnych działów i oddziału, są odpowiedzialni za poprawę i optymalizację procesów wewnętrznych, a co za tym idzie za uzyskanie jak najwyższej sprzedaży na platformach sprzedażowych Spółki, dlatego też prowadzone są prace B+R w zakresie e-marketingu i e-commerce. Osoby wykonujące obowiązki kierownicze, odpowiadają za przygotowanie w szczegółach wizji wdrożenia procesów wewnętrznych, a następnie skoordynowanie wszelkich działań zmierzających do ich wprowadzenia w strukturze Spółki, w tym za zbadanie wszelkich koniecznych zmian jakich wymagają, a które pojawią się pomiędzy przygotowaniem Jego wizji, a wprowadzeniem. Całość tych działań jest więc nakierowana na ciągłą innowację w zakresie funkcjonowania Spółki i tworzenie procesów wewnętrznych, które poprawią (rozwiną) konkurencyjność Wnioskodawcy Sp. z o.o. na rynku.

Prace mające na celu opracowanie i optymalizację procesów wewnętrznych, wykonywane przez kadrę zarządzającą, w ramach projektów wskazanych powyżej, polegają przede wszystkim na:

-badaniu produktów lub usług Spółki w porównaniu z produktami lub usługami firm konkurencyjnych (regularne oceny i analizy produktów),

-tworzeniu narzędzi i procedur wdrażania procesów wewnętrznych,

-udoskonalaniu narzędzi i procedur wdrażania procesów wewnętrznych,

-poszukiwaniu i wdrażaniu optymalizacji w zakresie sprzedaży Spółki,

-testowaniu modeli sprzedaży nowych produktów lub usług, a także zaplanowanych zmian do istniejących modeli sprzedaży produktów lub usług,

-ocenie wyników prowadzonych testów,

-opracowaniu optymalnych parametrów dla narzędzi i procedur wdrażania procesów wewnętrznych.

Ad.2

Kolejnym działem, którego prace składają się na działania badawczo-rozwojowe jest DZIAŁ KSIĘGOWOŚĆ, FINANSE, KADRY, ADMINISTRACJA odpowiedzialny za opracowanie i wdrożenie:

1) narzędzia analitycznego do zarządzania danymi systemu płacowo-motywacyjnego,

2) narzędzia analitycznego do zarządzania przedsiębiorstwem.

Na pracę zespołu tego działu składają się prace specjalistów z zakresu księgowości, kadr, administracji oraz informatyki, które ukierunkowane są na usprawnienie własnych procesów wewnętrznych.

Ww. narzędzia pozwalają na optymalizację i usprawnienie procesu zarządzania i sprzedaży przedsiębiorstwa. Prace DZIAŁU KSIĘGOWOŚĆ, FINANSE, KADRY, ADMINISTRACJA, przy wsparciu informatyka zatrudnionego w Spółce, w ramach prac badawczo-rozwojowych polegają przede wszystkim na:

-Analizie i weryfikacji: danych wejściowych, mechanizmów przeliczeniowych, składników wynagrodzeń, czasu pracy, koniecznych potrąceń PPK oraz komorniczych, matrycy i dostępnych zestawień kosztów/przychodów, możliwości pozyskiwania danych z systemu sprzedażowo-magazynowego,

-Opracowanie prototypu narzędzia analitycznego - matrycy obliczeniowej KOP; wyliczenie zależności wytypowanych danych płacowych, kosztowych, produkcyjnych;

-Opracowanie i konfiguracja dostępu w sieci wewnętrznych serwerów oraz dalsza modyfikacja matrycy obliczeniowej KOP,

-utworzenie algorytmów obliczeniowych;

-wytypowanie najbardziej efektywnych wskaźników;

-Testowanie prototypu matrycy KOP;

-weryfikacja wyników obliczeniowych z rzeczywistą oceną pracownika; wyników finansowych; wydajności produkcji;

-Opracowanie dokumentacji analitycznej/ arkuszy danych; automatyzacja dokumentacji sprzedażowej, produkcyjnej i analitycznej generowanej z matrycy analitycznej KOP;

-Opracowanie i analityka danych księgowych na podstawie matrycy analitycznej KOP;

-Tworzeniu arkuszy kalkulacyjnych agregacji danych z różnych źródeł,

-Tworzeniu logiki łączenia danych celem ich odpowiedniego wyświetlania na kokpitach danych,

-Testowanie użyteczności oraz przydatności wszystkich wyświetlanych informacji zarówno pod kątem widoczności jak i szybkiego oraz intuicyjnego porównywania danych z poszczególnych obszarów.

-Tworzenie innowacyjnych programów do zarządzania danymi, które mają na celu poprawienie jakości danych oraz ich źródeł.

Narzędzia dostarczają dane w zakresie strategicznym i operacyjnym m.in. w obszarze raportowania sprzedaży, udziałów rynkowych w różnych ujęciach oraz kadry zatrudnianej w Spółce, co stanowi dużą wartość dla celów zarządczych. Opracowanie i wdrożenie opisywanych rozwiązań wymaga znacznego zaangażowana ze strony Spółki. Podstawowe znaczenie w tym zakresie ma udział osób zatrudnianych przez Wnioskodawcę w działach Karcher, (…).pl, (…).pl, którzy posiadają odpowiednią wiedzę i doświadczenie pozwalające na stałe rozwijanie i ulepszanie prowadzonej przez Spółkę sprzedaży internetowej. Celem wszystkich opisanych powyżej działań jest stworzenie skutecznych metod marketingu, komunikacji i sprzedaży, które będą się odznaczać coraz to większą widocznością Spółki na rynku, wzrostem sprzedaży (bez konieczności zwiększania zasobów) oraz będą atrakcyjne dla klientów, co przekłada się i przełoży się na wyniki sprzedaży. Prowadzone przez Spółkę projekty mają ściśle określone cele. Wykonywanie zadań w ramach projektów badawczo-rozwojowych odbywa się w ściśle określonym harmonogramie, a do projektów badawczo-rozwojowych są przydzielone zasoby osobowe, odpowiedzialne za wykonanie określonych zadań. Prace badawczo-rozwojowe ujawniają skuteczność zastosowania danej innowacji w działalności  Spółki z o.o.

W celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej Spółka, w ramach swoich działów, ponosi koszty osobowe związane z zatrudnieniem osób realizujących działalność badawczo-rozwojową tj. koszty zatrudnienia pracowników na podstawie umów o pracę oraz koszty zatrudnienia osób na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia).

Przykładowe projekty zrealizowane w 2021 r.

1.Opracowanie skutecznych metod marketingowych (E-MARKETING) oraz projektowanie nowych funkcjonalności portalu internetowego w zakresie działań FRONTEND-owych (E- COMMERCE).

Celem projektów było opracowanie skutecznych, dedykowanych metod/rozwiązań marketingu internetowego, obejmujące działania promocyjne z wykorzystaniem dostępnych narzędzi internetowych biorąc pod uwagę specyficzne potrzeby użytkowników poszczególnych sklepów. Celem projektów było również zaprojektowanie nowych funkcjonalności portali internetowych Spółki, w zakresie działań FRONTEND-owych. Innowacja w tym przypadku polegała na optymalnej analizie i przetestowaniu najbardziej skutecznych i dostępnych narzędzi marketingu internetowego, które zaplanowane wg opracowanego harmonogramu działań, przyczynią się do wzrostu sprzedaży na platformach sprzedażowych Spółki.

1.1. Realizacja projektów polegała na:

1)Analizie konkurencyjnych sklepów internetowych,

2)Analizie ruchu na własnych sklepach internetowych,

3)Analizie dostępnych na rynku narzędzi marketingu internetowego,

4)Opracowywaniu zestawów działań koniecznych do weryfikacji i modyfikacji sklepów internetowych i wyeliminowania problemów badawczych,

5)Zaprojektowaniu i wdrożeniu nowych funkcji/rozwiązań sklepów internetowych, zainstalowaniu nowych modułów, zmianie w kodzie strony front-end, zmianie szaty graficznej, zmianie miejsc elementów szaty graficznej,

6)Opracowywaniu prototypu metody skutecznego promowania platform internetowych oraz testowanie jej skuteczności. Pomiary dla każdego z kanałów marketingowych wyszukania organiczne z (...),

7)Testowaniu prototypów, wprowadzanie ewentualnych poprawek, wdrożenie.

1.2 Efekty realizacji projektów:

1)Wzrost konwersji z poszczególnych kanałów dostarczania ruchu,

2)Wzrost sprzedaży - obrotów sklepów,

3)Spadek kosztów reklam do konwersji o 10%,

4)Wzrost wyświetleń reklam w poszczególnych kanałach sprzedaży,

5)Wzrost ilości kliknięć w reklamy,

6)Poprawa współczynnika odrzuceń,

7)Wzrost ruchu generowanego z wyszukiwań organicznych,

8)Wzrost konwersji na stronach www o 5%,

9)Wzrost średniej wartości koszyka o 20%,

10)Wzrost konwersji,

11)Wzrost zaangażowania użytkowników oraz czas poświęcony na stronie o 20%.

12)Mniej telefonów i maili od klientów z zapytaniem jak postąpić aby sfinalizować zakup,

13)Mniej telefonów do klientów z pytaniami o podstawowe parametry towarów oraz ich elementy składowe oraz parametry.

2.Opracowanie narzędzi analitycznych do zarządzania danymi w przedsiębiorstwie.

Celem projektu było opracowanie narzędzia analitycznego, który w sposób efektywny i szybki będzie pomagał w planowaniu przyszłej sprzedaży. Problemem był brak możliwości analizy wielu danych jednocześnie oraz brak narzędzia do bieżącej kontroli i zasobów w sposób rzeczywisty. Wyzwaniem był nieefektywny system przypisywania kosztów do analityki księgowej. Konieczne były zmiany systemu oceny pracowników oraz systemu cyklicznego informowania pracowników o wynikach ich pracy. W przedsiębiorstwie brakowało narzędzia do weryfikacji kosztów sprzedaży, według działów tematycznych oraz według asortymentu, a także systemu prognozowania sprzedaży oraz logistyki magazynowej. Brakowało również efektywnego systemu aktualizacji wycen kupowanych produktów oraz cen ich sprzedaży.

2.1 Realizacja projektu polegała na:

1)zebraniu i usystematyzowaniu danych z różnych źródeł,

2)opracowaniu równań i zależności do wyliczania poszczególnych składników systemu premiowego,

3)przełożeniu zależności wynikających z Kodeksu pracy orz Regulaminu Premiowego na wyliczane zależności,

4)usystematyzowaniu danych przekazywanych z działów i ich sekcji do Kadr,

5)opracowaniu odpowiedniej kategoryzacji dokumentów sprzedażowych wraz z zmianą postępowania pracowników oraz odpowiednią konfiguracją integracji automatycznie wystawiających dokumenty sprzedażowe,

6)opracowaniu odpowiedniej interpretacji danych księgowych wynikających z planu kont,

7)stworzeniu arkuszy kalkulacyjnych agregacji danych z różnych źródeł,

8)stworzeniu logiki łączenia danych celem ich odpowiedniego wyświetlania na kokpitach danych,

9)przygotowaniu i skonfigurowaniu przestrzeni dyskowych oraz połączeń w sieci wewnątrz firmowych serwerów wraz z nadaniem odpowiednich uprawnień użytkownikom oraz wprowadzającym dane wraz z konfiguracją ich stanowisk pracy. Innowacja polegała na opracowaniu autorskiego narzędzia do zarządzania sprzedażą oraz zasobami kadrowymi.

Opracowana została nowa metoda zarządzania zasobami dzięki zaawansowanej analityce danych. Nowe narzędzie analityczne przetwarza zebrane dane oraz prezentuje je w formie wskaźników w sposób graficzny, automatyczny i rzeczywisty.

2.2 Efekty realizacji projektu:

1)automatyczna prezentacja wskaźników sprzedażowych w sposób graficzny i rzeczywisty,

2)stworzenie arkusza cyklicznych zestawień sprzedażowych (miesięczne, tygodniowe, dzienne)

3)stworzenie arkusza cyklicznego: powiązanie wyników sprzedażowych z przypisaniem wartości kosztowych do danego działu/oddziału,

4)stworzenie arkusza umożliwiającego planowanie sprzedaży w odniesieniu do miesięcy poprzednich, tj. systemu prognozowania sprzedaży w ujęciu ilościowych, wydajnościowym i czasowym,

5)stworzenie systemu automatycznej oceny pracowników Spółki, 6) możliwość szybkiej reakcji na problemy płynnościowe Spółki.

KOSZTY DZIAŁALNOŚCI BADAWCZO – ROZWOJOWEJ.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową Spółki można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

a)wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”). Na powyższe koszty składają się należności poniesione przez pracodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników, w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty osobowe obejmują swym zakresem zatrudnienia zarówno na podstawie umowy o pracę jak również w oparciu o umowę cywilnoprawną oraz płacone przez pracodawcę składki od tych należności. Kwalifikowane są:

-wynagrodzenie zasadnicze,

-koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe/ w części finansowanej przez pracodawcę,

-wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,

-nagrody i premie, diety i inne należności za czas podróży służbowych;

-dodatki tj. za przepracowane lata, funkcyjne, za prace w nocy,

-koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej,

-odprawy oraz inne koszty związane z zatrudnieniem pracownika.

Odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest prowadzona co miesiąc ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową. Przedsiębiorca określa proporcję czasu pracy (liczbową lub procentową) faktycznie poświęconego na działania B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu. Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczane są przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

b)dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością („Środki Trwałe i WNiP”).

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka może wykorzystywać Środki Trwałe i WNiP (np. urządzenia i aparatura specjalistyczna, licencje na oprogramowanie w nich wykorzystywane etc.). Spółka ujmuje Środki Trwałe i WNiP w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. Wśród Środków Trwałych i WNiP mogą być zarówno takie, które będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo-rozwojowa. W przypadku gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności - to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały Spółce zwrócone w jakiekolwiek formie, w szczególności nie zostały sfinansowane dotacją. Wszystkie opisane wyżej Wydatki Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodu.

W piśmie uzupełniającym z 26 lipca 2022 r., wskazaliście Państwo ponadto, że:

1)wyodrębniacie i będziecie wyodrębniać koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

2)do innych kosztów związanych z zatrudnieniem zaliczyć należy:

-obowiązkowe badania lekarskie,

-zapewnienie pracownikom odzieży ochronnej i roboczej, posiłków profilaktycznych i regeneracyjnych, okularów korygujących wzrok,

-opłacenie pracownikom usług medycznych albo zajęć sportowych,

-dokształcanie pracowników, jeśli nowe umiejętności są potrzebne w pracy,

-wydatki w związku z podróżami służbowymi w tym wydatki związane z używaniem samochodów pracowników w trakcie tych podróży, opłaty za parkowanie czy przejazd autostradą w trakcie podróży służbowej.

Świadczenia te stanowią należności, o których mowa w ww. art. 12 ust. 1 ww. ustawy podatkowej. Świadczenia te są ponadto wypłacane wszystkim pracownikom, bez względu na rodzaj wykonywanej przez nich działalności, a tym samym pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową.

3)koszty wynagrodzeń stanowią należności pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 bądź współpracowników zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie lub umowy o dzieło o których mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1.Czy opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2020, poz. 1406 ze zm. (dalej jako „Ustawa o CIT”)?

2.Czy koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym prace wykonywane przez Spółkę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, określoną w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT badania naukowe to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z powołanymi przepisami ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”), odpowiednio art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz 2 stanowią, że badania naukowe to działalności obejmujące:

a.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT stanowi, że prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei art. 4 ust. 3 PSWiN stanowi, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego zawartym w niniejszym wniosku, głównym celem Wnioskodawcy jest stworzenie skutecznych metod marketingu, komunikacji i sprzedaży, które będą się odznaczać coraz to większą widocznością Wnioskodawcy na rynku, wzrostem sprzedaży (bez konieczności zwiększania zasobów) oraz będą atrakcyjne dla klientów, co przekłada się i przełoży się na wyniki sprzedaży. Działalność twórcza podejmowana jest przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań, a także działalności polegającej na wyciąganiu wniosków z rozwiązań, które nie przynoszą spodziewanych efektów. Prace te stanowią i będą stanowić działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, doświadczenia i umiejętności. Jak stanowią przytoczone powyżej przepisy, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania przemysłowe i prace rozwojowe, podejmowane systematycznie i w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto w myśl przepisów, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania aplikacyjne i prace rozwojowe, które nastawione są na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub też znaczących ich ulepszeń jak również, które nie mają charakteru rutynowego w celu uzyskania nowej wiedzy lub wykorzystania zasobów wiedzy już posiadanych. W tym kontekście należy wskazać, że głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę projektów badawczo-rozwojowych jest testowane i wdrażane przez Spółkę metod marketingu, sprzedaży i komunikacji oraz narzędzi analitycznych do zarządzania danymi w przedsiębiorstwie, które są i będą testowane, wdrażane, a także rozwijane i ulepszane w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ramach Spółki nie funkcjonują działy, które prowadzą prace badawczo-rozwojowe. W związku z powyższym pracownicy na stanowiskach kierowniczych poszczególnych działów i oddziału, są odpowiedzialni za poprawę i optymalizację procesów wewnętrznych, a co za tym idzie za uzyskanie jak najwyższej sprzedaży na platformach sprzedażowych Spółki, dlatego też prowadzone są prace B+R w zakresie e-marketingu i e-commerce. Osoby wykonujące obowiązki kierownicze, odpowiadają za przygotowanie w szczegółach wizji wdrożenia procesów wewnętrznych, a następnie skoordynowanie wszelkich działań zmierzających do ich wprowadzenia w strukturze Spółki, w tym za zbadanie wszelkich koniecznych zmian jakich wymagają, a które pojawią się pomiędzy przygotowaniem jego wizji, a wprowadzeniem. Prace te stanowią i będą stanowić działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, doświadczenia i umiejętności, w zakresie:

-narzędzi informatycznych,

-marketingowych,

-komunikacji sprzedażowej,

-projektowania graficznego,

-zarządzania projektami,

-do planowania i prowadzenia sprzedaży internetowej,

-tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów (zastosowań) w zakresie sprzedaży internetowej produktów i usług.

Przedstawione w opisie stanu faktycznego czynności podejmowane przez Pracowników Spółki w ramach opisanej w niniejszym wniosku działalności Spółki, mają w ocenie Wnioskodawcy charakter działalności badawczo - rozwojowej, polegającej na wykorzystywaniu istniejących zasobów wiedzy dla rozwoju już istniejących kanałów sprzedaży (kanał internetowy) oraz dla opracowania, testowania i rozwijania nowych rozwiązań i wprowadzania tych, które przynoszą najbardziej wymierne efekty. Wnioskodawca podkreśla, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez Pracowników w poszczególnych projektach, nie dotyczą prac rutynowych. Na nierutynowy charakter działalności Wnioskodawcy objętej niniejszym wnioskiem, wskazuje fakt, że całość badawczo- rozwojowej działalności jest i będzie skierowana na badanie, rozwój i ulepszenie programów komputerowych aby były użyteczne (realizujące zapotrzebowanie Spółki), płynnie i bezawaryjnie działające, również dzięki rosnącym możliwościom obliczeniowym sprzętu komputerowego i kompatybilne z innym nowoczesnym oprogramowaniem. Przykładowo, w ramach działalności badawczo - rozwojowej realizowanej przez Wnioskodawcę było opracowanie skutecznych, dedykowanych metod/rozwiązań marketingu internetowego, obejmujące działania promocyjne z wykorzystaniem dostępnych narzędzi internetowych biorąc pod uwagę specyficzne potrzeby użytkowników poszczególnych sklepów. Celem projektów było również zaprojektowanie nowych funkcjonalności portali internetowych Spółki, w zakresie działań FRONTEND-owych. Charakter tych prac naznaczony był niepewnością badawczą wskazać ponadto należy, że nie są to prace rutynowe, czy też mające charakter jedynie okresowych zmian. Podkreślenia wymaga fakt, że nowe oraz ulepszone rozwiązania, o których mowa powyżej, powstają w wyniku twórczej pracy Pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania stawianych wyzwań. Istotne znaczenie w realizacji zadań poszczególnych działów zaangażowanych w prace badawczo - rozwojowe ma kreatywność w odniesieniu do stawianych problemów badawczych. Realizowane prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny, według określonych planów i harmonogramów, przez zatrudnione u Wnioskodawcy osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie, których głównym zadaniem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych wyrobów/procesów lub ulepszenia ich. Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego prace badawczo - rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę obejmują kompleksowy proces od opracowania pomysłu/koncepcji, aż do momentu wdrożenia nowych rozwiązań. Podkreślić należy, że w świetle legalnej definicji, sens pojęcia prac rozwojowych zawiera się w ich celu, którym jest tworzenie nowego produktu/procesu (ulepszeniu istniejącego) i sposobie osiągania tego celu, czyli wykorzystywaniu, nabywaniu oraz łączeniu wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. Jeżeli uwzględnić dodatkowe przesłanki zawarte w końcowej części legalnej definicji, w szczególności ich oczywisty przedprodukcyjny charakter („prototypy”, „projekty pilotażowe”, „demonstracje”, „testowanie” i „walidacja”), to można wnioskować, że prace rozwojowe kończą się w momencie powstania nowego produktu w sensie zdolności do jego wytwarzania w skali komercyjnej. Z tej perspektywy, analizowane w niniejszym wniosku działania w procesie tworzenia nowych rozwiązań w zakresie e-commerce i e-marketingu mają charakter prac badawczo - rozwojowych ze względu na ich wspólny cel, jakim jest stworzenie nowego/ulepszonego rozwiązania, oraz z uwagi na fakt użycia do tego celu wiedzy i umiejętności. Wnioskodawca podkreśla, że wykonywane przez Pracowników Spółki czynności badawczo-rozwojowe zmierzają do wprowadzenia ulepszonych lub nowych rozwiązań - i w nie są to działania obejmujące rutynowe i okresowe zmiany. Realizowane prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy i są prowadzone w sposób systematyczny. Działalność badawczo-rozwojowa obejmuje zarówno analizę, testowanie jak również walidację stworzonych rozwiązań, Wnioskodawca zaznacza, że działania te są częścią podejmowanej pracy twórczej, zmierzającej do wypracowania innowacyjnych (co najmniej w skali przedsiębiorstwa Wnioskodawcy) rozwiązań. Działania te kumulatywnie stanowią o istocie działalności badawczo-rozwojowej, a mianowicie są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy, wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i weryfikacji, czy prowadzone działania przyniosły zamierzone rezultaty. Z uwagi na powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego prace Spółki, polegające w szczególności na analizie i testowaniu najbardziej skutecznych rozwiązań w zakresie w zakresie e -commerce, e-marketingu i programowania stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu Ustawy o CIT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 CITu od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo- rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”. Zgodnie zaś z przepisem art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,

2. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 co podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

3. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

4. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

5. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

6. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

7. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

8. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a.przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b.prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskie lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c.odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d.opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Według przepisu art. 18d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów. Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Analizując przytoczone przepisy, można wyodrębnić podstawowe warunki, które powinny zostać spełnione, aby podatnik mógł skorzystać z prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo- rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

4.jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

5.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,

8.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Biorąc pod uwagę ponoszone przez Wnioskodawcę koszty, powstałe przy realizacji prac badawczo-rozwojowych, opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca podaje, co następuje:

I. Wynagrodzenia dla pracowników i osób współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów cywilnoprawnych, biorących udział w realizacji działań z obszarów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę i doświadczenie oraz składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika.

Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, daje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu wynagrodzeń pracowników w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W stosunku do osoby zatrudnionej na podstawie umowy cywilnoprawnej, uprawnienie takie przyznaje przepis art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W tej sytuacji, kosztami kwalifikowanymi będą należności z tytułu wynagrodzeń (z wyłączeniem składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) tych osób, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. Trzeba przy tym pamiętać, że dla możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu ww. wynagrodzeń konieczne jest faktyczne uczestnictwo zatrudnionych w pracach badawczo- rozwojowych. Nie wystarczy zatem jedynie wpisanie w dokumencie nawiązującym stosunek pracy/zlecenia umowy o dzieło do zakresu obowiązków takiej osoby prac z obszaru B+R. Jeżeli w ramach świadczonej pracy, pracownik lub osoba zatrudniona na podstawie umowy cywilnoprawnej, oprócz obowiązków związanych z działalnością badawczo-rozwojową, wykonuje inne obowiązki, należy wyodrębnić, a zatem wyłączyć z ulgi badawczo-rozwojowej, tę część wynagrodzenia, świadczeń i składek, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję czasu pracy, która wykaże, ile godzin poświęca dany pracownik na działalność badawczo-rozwojową, jeśli pracownik ten będzie zajmować się też innymi czynnościami spoza obszaru B+R. Rozpatrując kwestię wynagrodzeń pracowniczych pod kątem możliwości ich zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, nie można pominąć brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2020 r. 1426 tj. z dnia 2020.08.21), zgodnie z którym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Należy zatem uznać, że do kosztów kwalifikowanych należy zaliczyć wszystkie elementy wynagrodzenia wymienione w przywołanym wyżej przepisie. Co więcej, zastosowanie w przepisie katalogu otwartego elementów wynagrodzenia, przez użycie zwrotu „w szczególności” oznacza, że przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, a mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wymienione wyżej wypłaty w postaci wynagrodzenia zasadniczego i pozostałych elementów, stanowiących przychód ze stosunku pracy, a niestanowiące opisany wyżej przedmiot wyłączenia, będą się zatem zaliczać się do kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez pracodawcę.

II Środki Trwałe i WNiP

Zgodnie z art. 18d ust. 3 CITu za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. W myśl art. 15 ust. 6 CITu, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. Natomiast, w myśl art. 16d ust. 1 CITu, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 10.000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Zgodnie z art. 16f ust. 3 CITu, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przypadku, gdy Spółka posiada środki trwałe, które wykorzystuje w działalności badawczo-rozwojowej oraz w innej działalności operacyjnej, Spółka będzie uprawniona do uznania, za koszty kwalifikowane tej części odpisów amortyzacyjnych od ww. środków trwałych, w jakiej są one wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano), przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Z opisu sprawy wynika, Wnioskodawca prowadzi  działalność gospodarczą w obszarze e-marketingu i e-commerce, projektując nowe funkcjonalności portali internetowych oraz tworząc  narzędzia analityczne do zarządzania danymi w przedsiębiorstwie, jak również prowadząc działalność w zakresie sprzedaży produktów i usług poligraficznych.

W ocenie Organu opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace wykonywane  w zakresie opracowania narzędzi analitycznych do zarządzania danymi w przedsiębiorstwie,

wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop, uprawniającej do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na gruncie updop.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Jednak nie sposób stwierdzić, że prowadzone przez Wnioskodawcę prace na w części  dotyczącej opracowania skutecznych metod marketingowych (E-MARKETING) oraz projektowanie nowych funkcjonalności portalu internetowego, w zakresie działań FRONTEND-owych (E-COMMERCE) mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań tj. tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Jak już wyżej wskazano, twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej powinien przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Natomiast, prace wymienione we wniosku w ramach pkt 1, związane z poszukiwaniem, badaniem i wdrażaniem nowych metod marketingowych, funkcjonujących w obszarze e-marketingu i e-commerce, takich znamion nie posiadają.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych,

-w części dotyczącej opracowania skutecznych metod marketingowych (E-MARKETING) oraz projektowanie nowych funkcjonalności portalu internetowego, w zakresie działań FRONTEND-owych (E-COMMERCE) jest nieprawidłowe,

-w pozostałym zakresie, opracowania narzędzi analitycznych do zarządzania danymi w przedsiębiorstwie jest prawidłowe.

Ad. 2.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

W myśl art. 15 ust. 6 updop,

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop,

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,

Z art. 18d ust. 7 updop wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu uCIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 uCIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu uCIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b uCIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w uCIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 2 jest m.in. kwestia uznania kosztów osobowych wskazanych w pkt a) niniejszego wniosku, za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm., dalej: „updof”),

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof,

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowią również wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenie i o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia  i o dzieło w danym miesiącu.

Należy podkreślić, że powyższe koszty stanowią koszty kwalifikowane, w części  dotyczącej prac prowadzonych przez Wnioskodawcę i uznanych przez tut. Organ  za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tj. w zakresie opracowania narzędzi analitycznych do zarządzania danymi w przedsiębiorstwie. Natomiast, koszty dotyczące działalności Wnioskodawcy, która nie została uznana  za działalność badawczo-rozwojową tj.  dotycząca opracowania skutecznych metod marketingowych (E-MARKETING) oraz projektowanie nowych funkcjonalności portalu internetowego, w zakresie działań FRONTEND-owych (E-COMMERCE), nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest także kwestia odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją Prac B+R.

Odnosząc się do powyższego należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym,

Zgodnie z art. 16f ust. 3 updop:

W tym miejscu wskazać należy pierwszej kolejności, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższych przepisów, mają Państwo prawo do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w takiej części, w jakiej są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, tj. do realizacji opisanych we wniosku Prac wskazanych w pkt 2.

Z uwagi na stanowisko Organu dotyczące pytania nr 1, skoro prace opisane w pkt 1 nie stanowią prac o charakterze badawczo-rozwojowym, to odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w tej części nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Analizując cytowane powyżej przepisy, a także opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy przyjąć, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy:

- opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych

-w części dotyczącej opracowania skutecznych metod marketingowych (E-MARKETING) oraz projektowanie nowych funkcjonalności portalu internetowego, w zakresie działań FRONTEND-owych (E-COMMERCE) jest nieprawidłowe,

-w pozostałym zakresie opracowania narzędzi analitycznych do zarządzania danymi w przedsiębiorstwie jest prawidłowe.

- koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów:

-w części dotyczącej opracowania skutecznych metod marketingowych (E-MARKETING) oraz projektowanie nowych funkcjonalności portalu internetowego, w zakresie działań FRONTEND-owych (E-COMMERCE) jest nieprawidłowe,

-w pozostałym zakresie opracowania narzędzi analitycznych do zarządzania danymi w przedsiębiorstwie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

- Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, wprzypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

- Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).