Temat interpretacji
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2008 roku (data wpływu 24.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania biokomponentów stanowiących samoistne paliwo - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 24 czerwca 2008 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania biokomponentów stanowiących samoistne paliwo.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka zamierza kupować w kraju bezpośrednio od producenta, ze składu podatkowego biokomponenty stanowiące samoistne paliwo, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczone do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN. Producent biokomponentów będzie uiszczał we właściwym miejscowo urzędzie celnym należny podatek akcyzowy zgodnie z poniżej zaprezentowanymi przepisami prawa podatkowego. Następnie Spółka będzie sprzedawać te same biokomponenty, albo bezpośrednio odbiorcom z przeznaczeniem do silników spalinowych albo innym podmiotom, które będą odsprzedawać ten towar.
Obecnie podatek akcyzowy od biokomponentów stanowiących samoistne paliwo, zgodnie z treścią § 12 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z wprawie zwolnień od podatku akcyzowego, jest zwolniony od podatku akcyzowego w wysokości 1680 zł od 1000 litrów. Natomiast po wejściu w życie art. 65 ust. 1b pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym (zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 17.05.07 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz o zmianie innych ustaw Dz. U. Nr 99 poz. 666), naliczany będzie podatek akcyzowy z zastosowaniem stawki w wysokości 10 zł/1000 litrów.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie .
Zdaniem Wnioskodawcy obecnie obowiązujące zwolnienie z podatku akcyzowego biokomponentów stanowiących samoistne paliwo i przeznaczonych do silników spalinowych, wynikające z § 12 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego jest zwolnieniem przedmiotowym i dotyczy tylko i wyłącznie towaru. Zdaniem Spółki wynika to bezpośrednio z tego rozporządzenia. Dla zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego w wysokości 1680 zł/1000 litrów biokomponentów konieczne jest jedynie zużycie tych biokomponentów zgodnie z przeznaczeniem, czyli w silnikach spalinowych. W konkretnym zdarzeniu przyszłym, Spółka nie ma obowiązku naliczania i uiszczania podatku akcyzowego.
Po wejściu w życie art. 65 ust. 1b pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, producent biokomponentów stanowiących samoistne paliwo przeznaczone do silników spalinowych będzie obowiązany obliczyć i uiścić należny podatek akcyzowy we właściwym miejscowo dla siedziby składu podatkowego lub siedziby producenta urzędzie celnym, z zastosowaniem stawki podatku akcyzowego w wysokości 10 zł/1000 litrów biokomponentów. Na spółce nie będzie ciążył obowiązek naliczenia i uiszczenia podatku akcyzowego o ile odsprzeda biokomponenty jako samoistne paliwo z przeznaczeniem do silników spalinowych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
W myśl § 12 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 72, poz. 500 ze zm.) zwalnia się od akcyzy biokomponenty stanowiące, samoistne paliwo spełniające wymagania jakościowe, określone w odrębnych przepisach w wysokości 1680 zł/1.000 l, z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych biokomponentów.
Wnioskodawca słusznie wskazuje w opisie własnego stanowiska w sprawie, iż biokomponenty wskazane w zaprezentowanym powyżej przepisie mają status zwalnianych ze względu na przeznaczenie.
Zatem według uregulowania zawartego w art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29 poz. 257 ze zm.), pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub dostarczane nabywcom upoważnionym do nabycia zwolnionego od akcyzy wyrobu.
Z kolei w świetle art. 27 ust. 3 ww. ustawy warunkiem zawieszenia poboru akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest zaświadczenie potwierdzające zamówienie na odbiór przez podatnika wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego.
Z powyższego wynika, iż na gruncie obowiązujących regulacji system zwolnień biokomponentów od podatku akcyzowego jest ściśle powiązany z procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Objęcie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych procedurą zawieszenia poboru akcyzy stanowi konieczny warunek stosowania zwolnień od akcyzy realizowanych bezpośrednio (nie w formie zwrotu zapłaconego podatku). Obowiązek stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w stosunku do zwolnionych wyrobów wynika bezpośrednio z art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Ponadto, na konieczność stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w odniesieniu do wyrobów zwolnionych od akcyzy, wskazuje przepis art. 27 ust. 3 ww. ustawy. W konsekwencji wyroby korzystające ze zwolnienia muszą być produkowane w składzie podatkowym lub być wprowadzone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Zauważyć przy tym należy, że zwolnienia od akcyzy realizowane bezpośrednio nie mogłyby mieć zastosowania w odniesieniu do wyrobów, od których akcyza została już zapłacona. Dlatego też podmiotami uprawnionymi do zwolnienia od akcyzy (m.in. dla biokomponentów stanowiących samoistne paliwo) nie mogą być podmioty nabywające wyroby nieobjęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym wskazano, iż Wnioskodawca ma zamiar nabywać biokomponenty stanowiące samoistne paliwo w celu dalszej ich odsprzedaży. Wskazać należy, iż działanie to wykluczy zwolnienie od akcyzy wynikające z § 12 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, gdyż Wnioskodawca odsprzedając przedmiotowe wyroby nie przeniesie procedury zawieszenia poboru akcyzy, która jest ustawowym warunkiem do zwolnienia biokomponentów stanowiących samoistne paliwo.
Zatem nie można się zgodzić ze stanowiskiem Spółki, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym odsprzedawane wyroby zachowają zwolnienie od podatku akcyzowego. Przedmiotowe biokomponenty stanowiące samoistne paliwo, które mają być odsprzedawane byłyby zwolnione od podatku akcyzowego na podstawie § 12 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w przypadku dokonywania obrotu poprzez własny skład podatkowy lub korzystania w tym zakresie z usług składu podatkowego innego podmiotu.
Natomiast należy zgodzić się ze stanowiskiem Spółki w sprawie obowiązywania stawki określonej w art. 65 ust. 1b pkt 5 ww. ustawy o podatku akcyzowym w wysokości 10,00 zł/1.000 litrów. Stawka ta wprowadzona art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 maja 2007 roku o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 99, poz. 666) jeszcze nie obowiązuje. Zgodnie bowiem z treścią art. 5 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz o zmianie niektórych innych ustaw przepisy art. 1 i 2 stosuje się od dnia ogłoszenia pozytywnej decyzji Komisji Europejskiej o zgodności pomocy publicznej przewidzianej w tych przepisach ze wspólnym rynkiem. Do dnia wydania niniejszej interpretacji niniejsza decyzja nie została ogłoszona.
Reasumując stwierdza się, iż ocena Spółki w zakresie obowiązywania stawki podatku określonej w art. 65 ust. 1b pkt 5 ustawy jest trafna. Jednakże w związku z faktem, iż w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Spółka pośrednicząc w obrocie biokomponentami stanowiącymi samoistne paliwo nie będzie stosowała procedury zawieszenia poboru akcyzy co uniemożliwi skorzystanie ze zwolnienia od akcyzy, uznano stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.