Interpretacja indywidualna z dnia 07.03.2011, sygn. IBPP3/443-937/10//PH, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

w zakresie ewidencji nabywanych wewnątrzwspólnotowo olejów smarowych o kodach CN 2710 19 71, 2710 19 83 oraz 2710 19 99 zwolnionych ze względu na przeznaczenie.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2010r. (data wpływu 6 grudnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lutego 2011r. (data wpływu 18 lutego 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie:

• obowiązku prowadzenia ewidencji nabywanych wewnątrzwspólnotowo olejów smarowych o kodach CN 2710 19 71, 2710 19 83 oraz 2710 19 99 jest nieprawidłowe,
• obowiązku prowadzenia ewidencji ww. wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie oraz braku obowiązków związanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 grudnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji nabywanych wewnątrzwspólnotowo olejów smarowych o kodach CN 2710 19 71, 2710 19 83 oraz 2710 19 99, ewidencji ww. wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie oraz braku obowiązków związanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Spółka należąca do międzynarodowego koncernu, jest producentem elementów zawieszeń do samochodów. W swoim zakładzie zlokalizowanym w A. prowadzi produkcję amortyzatorów natomiast w centrum technicznym w B. prowadzi prace badawcze i rozwojowe dotyczące elementów zawieszeń produkowanych obecnie jak też planowanych do wprowadzenia do produkcji w przyszłości. Prace badawcze i rozwojowe prowadzone są w odniesieniu do wyrobów produkowanych lub planowanych do produkcji w różnych fabrykach koncernu zlokalizowanych w różnych krajach (m.in. Polska - A., Wielka Brytania, Meksyk, Chiny).

W trakcie procesu produkcyjnego wykorzystywane są m.in. oleje smarowe o kodach CN: 2710 19 71-2710 19 99. Oleje te wykorzystywane są zarówno w zakładzie produkcyjnym w A. jak też w centrum technicznym w B. Z uwagi na fakt, że oleje te wykorzystywane są przez Spółkę na cele inne niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników (czy też inne, wskazane w § 10 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego - dalej: rozporządzenie w sprawie zwolnień), Spółka nabywa je ze zwolnieniem z podatku akcyzowego. Jako podmiot zużywający, określony w art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. 2009, Nr 98, poz. 810, z późn. zm. - dalej: ustawa akcyzowa), Spółka złożyła też zgłoszenie rejestracyjne dla celów podatku akcyzowego, zgodnie z wymogiem określonym w art. 16 ust. 1 ustawy akcyzowej i uzyskała potwierdzenie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego.

W związku z faktem, że oleje smarowe nabywane są przez Spółkę od różnych dostawców krajowych i zagranicznych (w tym wewnątrzwspólnotowo), Spółka wystąpiła do Naczelnika Urzędu Celnego w B. z wnioskiem o wydanie zezwolenia na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany handlowiec w dwóch miejscach w B., oraz w A.. Zezwolenia takie zostały Spółce wydane. Ze względu na nowelizację ustawy akcyzowej, Spółka posiada w chwili obecnie status zarejestrowanego odbiorcy w powyższych lokalizacjach.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z dnia 17 lutego 2011r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż oleje smarowe nabywane i wykorzystywane przez Wnioskodawcę w trakcie procesu produkcyjnego związanego z produkcją elementów zawieszeń, klasyfikowane są wg nomenklatury CN w zakresie 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99, tj. w zakresie wskazanym w § 10 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. W szczególności, na chwilę obecną Wnioskodawca nabywa i wykorzystuje we wspomnianym procesie oleje smarowe o następujących kodach CN: 2710 19 71, 2710 19 83 oraz 2710 19 99.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny Spółka prosi o potwierdzenie, że:

1. Spółka powinna prowadzić ewidencje wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie zarówno w okresie do 31 grudnia 2010 r. jak i począwszy od 1 stycznia 2011 r.;
2. Spółka powinna prowadzić ewidencje wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo zarówno w okresie do 31 grudnia 2010 r. jak i począwszy od 1 stycznia 2011 r.;
3. Spółka nie ma obowiązku uzupełniania ewidencji administracyjnych dokumentów towarzyszących a począwszy od 1 stycznia 2011 r. nie ma obowiązku prowadzenia tej ewidencji;
4. Spółka nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji dokumentów handlowych zarówno w okresie do 31 grudnia 2010 r. jak i począwszy od 1 stycznia 2011 r.;
5. Spółka nie ma obowiązku rejestrowania się w Systemie EMCS.

Zdaniem Wnioskodawcy, w konsekwencji nabywania i zużywania wyrobów akcyzowych zwolnionych z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie a także w wyniku uzyskania zezwolenia na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany handlowiec (obecnie zarejestrowany odbiorca), Spółka, zgodnie z wymogami wskazanymi odpowiednio w art. 32 ust. 5 pkt 3) oraz art. 59 ust. 2 ustawy akcyzowej powinna prowadzić następujące ewidencje, zarówno dla miejsca zarejestrowanego handlowca (odbiorcy) w B. jak i dla miejsca zarejestrowanego handlowca (odbiorcy) w A., tj.:

• ewidencje wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie;
• ewidencje wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo.

Powyższe ewidencje powinny być prowadzone zarówno w okresie do 31 grudnia 2010 r. jak i począwszy od 1 stycznia 2011 r.

Dodatkowo, jako zarejestrowany handlowiec (odbiorca), Spółka w chwili obecnej (i taka sytuacja powinna mieć miejsce do 31 grudnia 2010 r.) powinna prowadzić ewidencję administracyjnych dokumentów towarzyszących, co wynika z art. 41 ust. 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 3) ustawy akcyzowej w jej brzmieniu obowiązującym do dnia 31 sierpnia 2010 r. oraz art. 10 oraz 11 ustawy z dnia 22 lipca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2010 r. Nr 151, poz. 1013 - dalej ustawa zmieniająca) a także z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentacji i procedur związanych z przemieszczeniem wyrobów akcyzowych (dalej: rozporządzenie w sprawie dokumentacji), zgodnie z którym (§ 17 ust. 1), do dnia 31 grudnia 2010 r. do przemieszczenia wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy stosuje się przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie dokumentacji i procedur związanych z przemieszczeniem wyrobów akcyzowych (dalej jako: poprzednie rozporządzenie w sprawie dokumentacji), które to rozporządzenie definiuje zakres informacji jakie powinna zawierać taka ewidencja.

Z uwagi jednak na fakt, iż wyroby o kodzie CN 2710 1971-2710 1999, w sytuacji gdy ich przeznaczenie jest inne niż na cele napędowe czy też opałowe, nie są wyrobami akcyzowymi w innych państwach członkowskich UE, skąd m.in. Spółka dokonuje nabycia takich olejów (oprócz nabycia na terenie kraju czy też nabycia z importu), Spółka nie otrzymuje nigdy dokumentów ADT dokonując wewnątrzwspólnotowego nabycia tych wyrobów. Podobnie, w przypadku nabycia wspomnianych wyrobów na terenie kraju, transakcji takiej też nie towarzyszą dokumenty ADT (dokumenty ADT towarzyszą tylko przesunięciu towarów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy na terenie kraju, tj., w praktyce, pomiędzy składami akcyzowymi). W konsekwencji, z uwagi na brak otrzymywanych przez Spółkę administracyjnych dokumentów towarzyszących, ewidencja tych dokumentów prowadzona przez Spółkę jest pusta. Zdaniem Spółki, pomimo formalnego obowiązku posiadania tej ewidencji, w tej szczególnej sytuacji nabywania jedynie wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie, brak jest w chwili obecnej podstaw do jej wypełniania (brak jest informacji, które powinny znaleźć odzwierciedlenie w takiej ewidencji).

Począwszy od 1 stycznia 2010 r. nie będzie natomiast żadnych podstaw prawnych do prowadzenia takiej ewidencji z uwagi na upływ okresu obowiązywania przepisu przejściowego zawartego w rozporządzeniu w sprawie dokumentacji.

Począwszy od 1 stycznia 2011 r. papierowe administracyjne dokumenty towarzyszące zostaną zastąpione dokumentami elektronicznymi - e-AD a ich wystawianie oraz odbiór będzie następował w specjalnie do tego celu zaprojektowanym Systemie EMCS (Excise Movement and Control System). Niemniej, pomimo zmiany sposobu dokumentowania przesunięć wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy z dokumentów papierowych ADT na elektroniczne e-AD, Spółka w dalszym ciągu nie będzie otrzymywała tych dokumentów gdyż w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego nie zostanie taki dokument wystawiony przez dostawcę z innego państwa członkowskiego UE ze względu na fakt, iż wyroby te (mając na uwadze ich przeznaczenie) w dalszym ciągu nie będą wyrobami akcyzowymi w innych państwach członkowskich UE, a w przypadku nabycia na terenie kraju wyrobów o kodzie CN 2710 1971 - 2710 1999, dokumenty e-AD towarzyszyć będą jedynie przesunięciu tych wyrobów na terenie kraju w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, czyli, w praktyce, pomiędzy składami podatkowymi. W konsekwencji, w sytuacji, gdy jedynymi wyrobami akcyzowymi nabywanymi przez Spółkę w procedurze zawieszonej akcyzy (przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu) są oleje smarowe zwolnione ze względu na przeznaczenie, a w innych państwach członkowskich UE nie będące w ogóle wyrobami akcyzowymi, Spółka nie ma obowiązku rejestrowania się w Systemie EMCS.

Dodatkowo, w chwili obecnej Spółka nie ma też obowiązku prowadzenia ewidencji dokumentów handlowych określonej w art. 41 ust. 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 4) ustawy akcyzowej w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 sierpnia 2010 r. oraz w jej nowym brzmieniu, a także w § 3 rozporządzenia w sprawie dokumentacji oraz § 10 ust. 1 oraz ust. 2 poprzedniego rozporządzenia w sprawie dokumentacji (które to przepisy na mocy art. 10 i 11 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do dnia 31 grudnia 2010 r. w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia wyrobów akcyzowych przez zarejestrowanego handlowca/odbiorcę oraz do przemieszczenia wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy). Wynika to z taktu, iż pomimo wskazanego w art. 41 ust. 4 ustawy akcyzowej (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 sierpnia 2010 r.) wymogu, że procedurę zawieszenia poboru akcyzy w odniesieniu do wyrobów akcyzowych innych niż określonych w załączniku nr 2 do ustawy (tj. m. in. olejów smarowych o kodzie CN 2710 1971-2710 1999) w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia stosuje się pod warunkiem dołączenia dokumentów handlowych do przemieszczanych wyrobów akcyzowych, to jednak, zgodnie z ówczesnym brzmieniem art. 41 ust. 10 ustawy akcyzowej, do prowadzenia takiej ewidencji zobowiązany jest jedynie podmiot prowadzący skład podatkowy. Tym samym, Spółka nie prowadząc składu podatkowego a będąc jedynie zarejestrowanym handlowcem (odbiorcą), nie była i nie jest w chwili obecnej zobowiązana do prowadzenia takiej ewidencji.

Mając na uwadze powyższą argumentację, zdaniem Spółki, odpowiedź na postawione pytania powinna być następująca:

1. Spółka powinna prowadzić ewidencję wyrobów zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie zarówno w okresie do 31 grudnia 2010 r. jak i począwszy od 1 stycznia 2011 r.;
2. Spółka powinna prowadzić ewidencję wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo, zarówno w okresie do 31 grudnia 2010 r. jak i począwszy od 1 stycznia 2011 r.;
3. Pomimo formalnego obowiązku prowadzenia ewidencji administracyjnych dokumentów towarzyszących, w przypadku Spółki, w okresie do 31 grudnia 2010 r. ewidencja te nie powinna być wypełniana z uwagi na fakt nieotrzymywania przez Spółkę tych dokumentów, co wynika z klasyfikacji nabywanych wyrobów akcyzowych; począwszy od 1 stycznia 2011 r. Spółka nie ma obowiązku prowadzenia tej ewidencji;
4. Spółka nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji dokumentów handlowych zarówno w okresie do 31 grudnia 2010 r. jak i począwszy od 1 stycznia 2011 r.;
5. Spółka nie ma obowiązku rejestracji w Systemie EMCS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za:

• nieprawidłowe - w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji nabywanych wewnątrzwspólnotowo olejów smarowych o kodach CN 2710 19 71, 2710 19 83 oraz 2710 19 99,
• prawidłowe - w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji ww. wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie oraz braku obowiązków związanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Na wstępie należy zauważyć, iż w przypadku wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania.

Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11, ze zm.), zwanej dalej ustawą, procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

W stanie prawnym obowiązującym w 2010 roku i w dacie wydania niniejszej interpretacji sytuacja prawno-podatkowa Wnioskodawcy w odniesieniu do nabywanych wewnątrzwspólnotowo, zwolnionych od akcyzy, olejów smarowych będących przedmiotem wniosku, nie uległa zmianie. Różnica polega jedynie na tym, iż ustawa z dnia 22 lipca 2010r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 151, poz. 1013) z dniem 1 września 2010r. w miejsce dotychczasowej definicji zarejestrowanego handlowca wprowadziła definicję zarejestrowanego odbiorcy. Powyższa zmiana miała na celu dostosowanie krajowych regulacji do przepisów wspólnotowych.

Na gruncie ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2010r., ustawodawca dokonał wyraźnego rozdzielenia procedury zawieszenia poboru akcyzy od systemu zwolnień od akcyzy.

Nabywanie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie dokonywane jest na zasadach określonych w dziale II ustawy w Rozdziale 6 Zwolnienia.

Natomiast procedurę zwieszenia poboru akcyzy regulują przepisy działu III Rozdziału 1 ustawy, Procedura zawieszenia poboru akcyzy .

W myśl art. 40 ust. 1 ustawy, procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli:

1. wyroby akcyzowe są:
   1. w składzie podatkowym, w tym również w wyniku zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,
   2. przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju,
   3. przemieszczane, w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju do urzędu celnego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;
2. wyroby akcyzowe importowane i dopuszczone do obrotu są przemieszczane przez zarejestrowanego wysyłającego z miejsca importu na terytorium kraju do:
   1. składu podatkowego na terytorium kraju,
   2. urzędu celnego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej,
   3. podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1.

Stosownie do art. 40 ust. 2 ustawy, procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane:

1. ze składu podatkowego na terytorium kraju do składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego;
2. ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do składu podatkowego na terytorium kraju;
3. w celu dokonania eksportu, ze składu podatkowego na terytorium kraju przez terytorium państw członkowskich do urzędu celnego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;
4. ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do urzędu celnego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;
5. ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego przez terytorium kraju do urzędu celnego na terytorium innego państwa członkowskiego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;
6. ze składu podatkowego na terytorium kraju do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;
7. ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca ich odbioru przez zarejestrowanego odbiorcę na terytorium kraju lub do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1;
8. przez terytorium kraju między składami podatkowymi na terytorium państw członkowskich;
9. przez terytorium kraju ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy lub do podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1.
10. w przypadku importu i dopuszczenia do obrotu, z miejsca importu na terytorium kraju, przez zarejestrowanego wysyłającego do:
    1. składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego,
    2. nabywcy na terytorium państwa członkowskiego będącego podmiotem upoważnionym przez właściwe władze podatkowe tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy,
    3. podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1,
    4. urzędu celnego na terytorium państwa członkowskiego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej;
11. w przypadku importu i dopuszczenia do obrotu, z miejsca importu na terytorium państwa członkowskiego, przez zarejestrowanego wysyłającego do:
    1. składu podatkowego na terytorium kraju,
    2. określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru tych wyrobów przez zarejestrowanego odbiorcę,
    3. podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1,
    4. urzędu celnego na terytorium kraju, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej,
    5. urzędu celnego na terytorium państwa członkowskiego, który nadzoruje faktyczne wyprowadzenie tych wyrobów poza terytorium Unii Europejskiej, przez terytorium kraju.

W myśl art. 40 ust. 2a ustawy, procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli w ramach przemieszczania wyrobów akcyzowych, o którym mowa w ust. 2, wyroby te są przemieszczane przez terytorium państwa trzeciego.

Zgodnie z art. 40 ust. 3 - ust. 8 ustawy, procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1. W przypadku wyrobów akcyzowych oznaczonych kodami CN 2710 11 21, 2710 11 25 oraz 2710 19 29 procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.

Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5.

Procedury zawieszenia poboru akcyzy nie stosuje się do energii elektrycznej.

Procedury zawieszenia poboru akcyzy nie stosuje się w przypadku przemieszczania między terytorium kraju i terytorium państwa członkowskiego wyrobów akcyzowych dla sił zbrojnych wymienionych w art. 31 ust. 1 pkt 4, jeżeli do tego przemieszczania znajdzie zastosowanie procedura bezpośrednio oparta na Traktacie Północnoatlantyckim, chyba że inne postanowienia wynikają z porozumienia zawartego z państwem członkowskim Unii Europejskiej.

W myśl art. 2 pkt 13 ustawy, zarejestrowany odbiorca to podmiot, któremu wydano zezwolenie na nabywanie wewnątrzwspólnotowe albo na jednorazowe nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych wysłanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zwane dalej odpowiednio zezwoleniem na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca albo zezwoleniem na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca.

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy, podmiotem zużywającym jest podmiot:

1. mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia,
2. niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym lub jednostce pływającej, jeżeli w dokumencie dostawy jest zidentyfikowany statek powietrzny lub jednostka pływająca, na które są dostarczane nabyte wyroby.

Zgodnie z § 10 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 159, poz. 1070), zwalnia się od akcyzy oleje smarowe oznaczone kodem CN 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 ustawy jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13 ustawy.

W myśl art. 32 ust. 3 pkt 4 ustawy, zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się m. in. w przypadku ich nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający.

Stosownie do przepisów art. 32 ust. 5 pkt 2 i 3 ustawy, warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest m.in.:

• dołączenie do przemieszczanych wyrobów akcyzowych dokumentu dostawy wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy, zwanego dalej dokumentem dostawy,
• prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem przez podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, podmiot pośredniczący oraz podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z wyłączeniem podmiotu zużywającego, który wyłącznie używa do celów opałowych pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00.

Zgodnie z art. 32 ust. 7 - ust. 9 ustawy, ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia.

Ww. ewidencja, powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy.

Ewidencja ta powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.

Stosownie do art. 32 ust. 10 ustawy, dokument dostawy może być zastąpiony przez inny dokument, w przypadku gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla dokumentu dostawy i znajduje swoją podstawę w porozumieniach międzynarodowych lub w przepisach prawa Unii Europejskiej. Do dokumentu zastępującego dokument dostawy, stosuje się odpowiednio przepisy o dokumencie dostawy.

W myśl art. 32 ust. 11 ustawy, odbierający wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do potwierdzenia odbioru tych wyrobów na dokumencie dostawy.

Z powyższych przepisów wynika, iż w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę wyrobów akcyzowych, zastosowanie zwolnienia od akcyzy dla wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest uzależnione od dołączenia do przemieszczanych wyrobów dokumentu dostawy lub innego dokumentu, o którym mowa w art. 32 ust. 10 ustawy, a także od prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy.

W tym miejscu należy również podkreślić, iż dokument dostawy, o którym mowa w powyższych przepisach, nie jest elektronicznym administracyjnym dokumentem, o którym mowa w art. 2 pkt 15 i 15a ustawy, a na którego podstawie przemieszcza się wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Stosownie do delegacji ustawowej zawartej w art. 38 ust. 1 pkt 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych określił, w drodze rozporządzenia szczegółowy zakres danych, jakie powinna zawierać ewidencja wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie i sposób jej prowadzenia.

Stosownie do § 3-7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy (Dz. U. Nr 160, poz. 1075), ewidencja, o której mowa w art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy, zwana dalej ewidencją, zawiera:

1. dane dotyczące ilości wyrobów zwolnionych:
   1. nazwę wyrobów oraz ich kod CN,
   2. ilość opakowań oraz ich numery identyfikacyjne, jeżeli zostały nimi oznaczone,
   3. ilość wysłanych lub otrzymanych wyrobów zwolnionych, w tym ilość wyrobów zwolnionych zużytych na cele uprawniające do ich zwolnienia od akcyzy, oraz ich łączną ilość, obliczoną narastająco od początku roku kalendarzowego;
2. informację odpowiednio o dacie wysłania, otrzymania wyrobów zwolnionych lub ich zużycia;
3. informację o dacie wystawienia i numerach identyfikujących dokument dostawy albo dokument, o którym mowa w art. 32 ust. 10 ustawy, na podstawie których wyroby zwolnione zostały wysłane, otrzymane lub zużyte;
4. informację o adresie miejsca odbioru wyrobów zwolnionych.

Ilość wyrobów zwolnionych wysłanych, otrzymanych lub zużytych wpisuje się do ewidencji według kodów CN w jednostkach miary stosowanych przy obliczeniu akcyzy oraz w sposób umożliwiający obliczenie ilości tych wyrobów.

W przypadku określenia w dokumencie dostawy ilości gazu płynnego dostarczanego do podmiotu zużywającego w litrach dopuszcza się możliwość wpisania do ewidencji jego ilości również w litrach, pod warunkiem podania w niej parametrów przeliczenia masy na objętość.

Ewidencję prowadzi się dla okresów obejmujących rok kalendarzowy. Dane do ewidencji wpisuje się chronologicznie.

Wpisanie do ewidencji danych, o których mowa w § 3, powinno nastąpić, odpowiednio:

1. przed wyprowadzeniem wyrobów zwolnionych ze składu podatkowego;
2. niezwłocznie po otrzymaniu wyrobów zwolnionych, nie później jednak niż następnego dnia po ich odebraniu;
3. niezwłocznie po zużyciu wyrobów zwolnionych na cele uprawniające do zwolnienia, nie później jednak niż następnego dnia po ich zużyciu;
4. niezwłocznie po wystawieniu dokumentu dostawy albo dokumentu, o którym mowa w art. 32 ust. 10 ustawy, nie później jednak niż następnego dnia po ich wystawieniu.

Dopuszcza się wpisanie do ewidencji ilości zużytych wyrobów zwolnionych raz w miesiącu, po zweryfikowaniu jej podczas dokładnej i rzeczywistej kontroli zużycia, gdy ilość zużytych wyrobów zwolnionych ustalana jest na podstawie współczynnikowo określonego poziomu ich zużycia przez poszczególne urządzenia, wskazanego w dokumentacji prowadzonej przez podmiot zużywający.

Ewidencja prowadzona w formie papierowej powinna mieć formę książkową. Karty ewidencji prowadzonej w formie papierowej podlegają zszyciu przed rozpoczęciem wypełniania.

Karty ewidencji numeruje się kolejno od numeru jeden i opatruje stemplem podmiotu prowadzącego ewidencję.

Naczelnik właściwego urzędu celnego nakłada na przeszycie zamknięcie urzędowe w formie plomby zaciśniętej na elemencie mocującym przy użyciu plombownicy, a na ostatniej stronie ewidencji wpisuje liczbę jej stron i składa podpis.

Wpisów do ewidencji należy dokonywać w sposób trwały i wyraźny. Zmiany i poprawki powinny być dokonywane w taki sposób, aby przekreślony pierwotny tekst pozostał czytelny. Każda zmiana lub poprawka powinna zostać potwierdzona podpisem osoby dokonującej zmiany lub poprawki, z podaniem daty wprowadzenia, oraz w razie potrzeby opisana w rubryce uwagi.

Ewidencja w formie elektronicznej jest prowadzona zgodnie z pisemną instrukcją obsługi programu komputerowego i w taki sposób, aby:

1. umożliwiała wgląd w treść dokonywanych wpisów oraz ochronę przechowywanych danych przed zniekształceniem lub utratą;
2. umożliwiała dokonywanie korekty danych opatrzonej adnotacją osoby dokonującej tej korekty oraz daty jej dokonania;
3. pozwalała na uzyskanie czytelnego wydruku wpisów w porządku chronologicznym;
4. uniemożliwiała usuwanie wpisów.

Podmiot prowadzący ewidencję w formie elektronicznej przechowuje jej kopię zapisaną na informatycznych nośnikach danych oraz w formie papierowej, po jej wydrukowaniu.

Środki skażające, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy, oraz ich ilość określa wykaz środków skażających alkohol etylowy wykorzystywany do produkcji produktów nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, służący do stosowania zwolnień od akcyzy, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia.

Dodatkowo należy zauważyć, iż stosownie do art. 59 ust. 2 ustawy, zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, jest obowiązany prowadzić ewidencję nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych.

W myśl art. 59 ust. 4 - ust. 6 ustawy, ewidencja, o której mowa w ust. 2, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia, powinna zawierać w szczególności informacje dotyczące wyrobów akcyzowych nabywanych wewnątrzwspólnotowo, podmiotu wysyłającego wyroby akcyzowe oraz podmiotu, na rzecz którego wyroby akcyzowe są nabywane wewnątrzwspólnotowo przez zarejestrowanego odbiorcę oraz powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.

Przy czym zauważyć należy, iż ewidencję, o której mowa w art. 59 ust. 2 ustawy, obowiązany jest prowadzić zarejestrowany odbiorca wówczas, gdy nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe w procesie zawieszenia poboru akcyzy.

Natomiast w sytuacji, gdy zarejestrowany odbiorca nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe zwolnione z akcyzy ze względu na przeznaczenie w celu zużycia jako podmiot zużywający, wówczas obowiązany jest prowadzić ewidencję na zasadach określonych w art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca - Spółka należąca do międzynarodowego koncernu, jest producentem elementów zawieszeń do samochodów. W swoim zakładzie zlokalizowanym w A. prowadzi produkcję amortyzatorów natomiast w centrum technicznym w B. prowadzi prace badawcze i rozwojowe dotyczące elementów zawieszeń produkowanych obecnie jak też planowanych do wprowadzenia do produkcji w przyszłości. Prace badawcze i rozwojowe prowadzone są w odniesieniu do wyrobów produkowanych lub planowanych do produkcji w różnych fabrykach koncernu zlokalizowanych w różnych krajach (m.in. Polska - A., Wielka Brytania, Meksyk, Chiny).

W trakcie procesu produkcyjnego wykorzystywane są m.in. oleje smarowe o kodach CN: 2710 19 71-2710 19 99. Oleje te wykorzystywane są zarówno w zakładzie produkcyjnym w A. jak też w centrum technicznym w B.. Z uwagi na fakt, że oleje te wykorzystywane są przez Spółkę na cele inne niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników (czy też inne, wskazane w § 10 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego - dalej: rozporządzenie w sprawie zwolnień), Spółka nabywa je ze zwolnieniem z podatku akcyzowego. Jako podmiot zużywający, określony w art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. 2009, Nr 98, poz. 810, z późn. zm. - dalej: ustawa akcyzowa), Spółka złożyła też zgłoszenie rejestracyjne dla celów podatku akcyzowego, zgodnie z wymogiem określonym w art. 16 ust. 1 ustawy akcyzowej i uzyskała potwierdzenie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego.

W związku z faktem, że oleje smarowe nabywane są przez Spółkę od różnych dostawców krajowych i zagranicznych (w tym wewnątrzwspólnotowo), Spółka wystąpiła do Naczelnika Urzędu Celnego w B. z wnioskiem o wydanie zezwolenia na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany handlowiec w dwóch miejscach w B., oraz w A.. Zezwolenia takie zostały Spółce wydane. Ze względu na nowelizację ustawy akcyzowej, Spółka posiada w chwili obecnie status zarejestrowanego odbiorcy w powyższych lokalizacjach.

Oleje smarowe nabywane i wykorzystywane przez Wnioskodawcę w trakcie procesu produkcyjnego związanego z produkcją elementów zawieszeń, klasyfikowane są wg nomenklatury CN w zakresie 2710 19 71-83 i 2710 19 87-99, tj. w zakresie wskazanym w § 10 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. W szczególności, na chwilę obecną Wnioskodawca nabywa i wykorzystuje we wspomnianym procesie oleje smarowe o następujących kodach CN: 2710 19 71, 2710 19 83 oraz 2710 19 99.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż w sytuacji kiedy Wnioskodawca, będący zarejestrowanym odbiorcą, dokonuje nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie, tj. olejów smarowych o kodach CN 2710 19 71, 2710 19 83 oraz 2710 19 99, jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem, o której mowa w art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy i w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do obowiązku prowadzenia przez Wnioskodawcę ewidencji nabywanych przez niego wewnątrzwspólnotowo wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 59 ust. 2 ustawy, zauważyć należy, iż obowiązek ten nie dotyczy Wnioskodawcy, nabywa on bowiem wyroby w zwolnieniu od akcyzy, a nie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Odnośnie zaś stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 3, 4 i 5, stwierdzić należy, iż związane z tymi pytaniami zagadnienia mają związek z procedurą zawieszenia poboru akcyzy, nie zaś z uregulowaniami dotyczącymi wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Tymczasem w przypadku wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania. Przemieszczenie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie dokonywane na podstawie dokumentu dostawy nie mieści sie w dyspozycji art. 40 ustawy wymieniającego zakres zastosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy. Bowiem wyroby zwolnione z akcyzy ze względu na przeznaczenie nie są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Powyższe oznacza, iż Wnioskodawcy istotnie nie dotyczą obowiązki związane z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy wskazane we wniosku i stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe, jednakże należy podkreślić, iż wynika to z innych podstaw niż przywołanych przez Wnioskodawcę.

Reasumując stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za:

• nieprawidłowe - w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji nabywanych wewnątrzwspólnotowo olejów smarowych o kodach CN 2710 19 71, 2710 19 83 oraz 2710 19 99,
• prawidłowe - w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji ww. wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie oraz braku obowiązków związanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku przedstawionego zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego czy też w przypadku zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach