Interpretacja indywidualna z dnia 07.04.2016, sygn. IBPP4/4513-89/16/BP, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

Czy w przypadku kiedy energia elektryczna wyprodukowana z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, wyprodukowanej w całości z biogazu (CN 2711 29 00) tj. paliwa zwolnionego z akcyzy, energia w całości jest wykorzystana na potrzeby własne, znajdują zastosowanie przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego w odniesieniu do paragrafu 5 ust. 1 ?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 25 lutego 2016 r. (data wpływu do tut. BKiP 16 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia z podatku akcyzowego dla energii elektrycznej zużywanej na potrzeby własne jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia z podatku akcyzowego dla energii elektrycznej zużywanej na potrzeby własne.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

X jest zakładem wielobranżowym. Jedną z branż jest oczyszczanie ścieków na oczyszczalni ścieków w S. Jako dodatkowy element technologii oczyszczania ścieków, ściślej gospodarki osadami powstałymi wskutek oczyszczania ścieków, jest biogazownia służąca do przeróbki osadów ściekowych, której produktem jest biogaz.

29 maja 2015 r. została zakończona budowa ww. biogazowni przy oczyszczalni ścieków w S, której przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej w kogeneracji (skojarzeniu) w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 roku o odnawialnych źródłach energii, w odnawialnym źródle energii tj. elektrowni biogazowej wytwarzającej energię elektryczną przy wykorzystaniu biogazu powstałego z osadów ściekowych uzyskiwanych w procesach odprowadzania lub oczyszczania ścieków, przy użyciu silnika spalinowego o mocy elektrycznej zainstalowanego generatora 190 kW i mocy cieplnej 238 kW uzyskiwanej w skojarzeniu, zlokalizowanej na terenie oczyszczalni ścieków w miejscowości Siemiatycze, bez stosowania paliw pomocniczych w odnawialnym źródle energii. Jedynym paliwem zużywanym do procesów produkcji jest biogaz z osadów ściekowych.

Wytworzona energia w całości zużywana jest na potrzeby własne oczyszczalni tj.: energia zużywana na pracę urządzeń oczyszczalni ścieków do obróbki i przygotowania osadów ściekowych ze ścieków surowych, energia niezbędna do utrzymania procesów technologicznych instalacji i urządzeń produkcji biogazu, energia niezbędna do prawidłowego funkcjonowania budynków technologicznych, oświetlenia nocnego dróg i placów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku kiedy energia elektryczna wyprodukowana z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, wyprodukowanej w całości z biogazu (CN 2711 29 00) tj. paliwa zwolnionego z akcyzy, energia w całości jest wykorzystana na potrzeby własne, znajdują zastosowanie przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego w odniesieniu do paragrafu 5 ust. 1 ...

Zdaniem Wnioskodawcy, cytowane zwolnienie ma jak najbardziej zastosowanie w naszej sytuacji, gdyż: paragraf 5 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z dnia 8 lutego 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zwalnia od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nie przekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię.

W świetle obecnie obowiązujących przepisów od 1 stycznia 2016 roku, z uwagi na spełnienie warunków opisanych w paragrafie 5 ust. 1 cytowanego rozporządzenia, spółka podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego w całości od zużytej na potrzeby własne energii elektrycznej, wyprodukowanego z generatora o mocy elektrycznej 0,19 MW.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2014 r., poz. 752, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 33 ww. załącznika została wymieniona energia elektryczna o kodzie CN 2716 00 00.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy w przypadku energii elektrycznej przedmiotem podatkowania akcyzą jest:

1. nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
2. sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;
3. zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;
4. zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;
5. import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
6. zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

W myśl art. 9 ust. 3 ustawy - jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Z opisu sprawy wynika, że X jest zakładem wielobranżowym. Jedną z branż jest oczyszczanie ścieków na oczyszczalni ścieków w S. Jako dodatkowy element technologii oczyszczania ścieków, ściślej gospodarki osadami powstałymi wskutek oczyszczania ścieków, jest biogazownia służąca do przeróbki osadów ściekowych, której produktem jest biogaz. 29 maja 2015 r. została zakończona budowa ww. biogazowni przy oczyszczalni ścieków w S, której przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej w kogeneracji (skojarzeniu) w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 roku o odnawialnych źródłach energii, w odnawialnym źródle energii tj. elektrowni biogazowej wytwarzającej energię elektryczną przy wykorzystaniu biogazu powstałego z osadów ściekowych uzyskiwanych w procesach odprowadzania lub oczyszczania ścieków, przy użyciu silnika spalinowego o mocy elektrycznej zainstalowanego generatora 190 kW i mocy cieplnej 238 kW uzyskiwanej w skojarzeniu, zlokalizowanej na terenie oczyszczalni ścieków w miejscowości Siemiatycze, bez stosowania paliw pomocniczych w odnawialnym źródle energii. Jedynym paliwem zużywanym do procesów produkcji jest biogaz z osadów ściekowych. Wytworzona energia w całości zużywana jest na potrzeby własne oczyszczalni tj.: energia zużywana na pracę urządzeń oczyszczalni ścieków do obróbki i przygotowania osadów ściekowych ze ścieków surowych, energia niezbędna do utrzymania procesów technologicznych instalacji i urządzeń produkcji biogazu, energia niezbędna do prawidłowego funkcjonowania budynków technologicznych, oświetlenia nocnego dróg i placów.

Wnioskodawca ma wątpliwość, czy może skorzystać ze zwolnienia od akcyzy zużycia wyprodukowanej energii elektrycznej na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 195, z późn, zm.).

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że z dniem 1 stycznia 2016 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2015 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2015r. poz. 2176), w którym zgodnie z § 1 pkt 2 wprowadzono zmianę brzmienia przepisu § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 195 ze zm.).

Zgodnie z § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia, zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię.

W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów energetycznych innych niż pochodzących z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. poz. 478) zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości. (§ 5 ust. 2 rozporządzenia)

Stosownie zaś do art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 478) o odnawialnych źródłach energii odnawialne źródło energii to odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące energię wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną, energię geotermalną, energię hydrotermalną, hydroenergię, energię fal, prądów i pływów morskich, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego oraz z biopłynów.

Tym samym energia otrzymywana z biogazu została na podstawie powyższego przepisu zaliczona do odnawialnych źródeł energii. Zatem jeżeli Wnioskodawca zużywa do produkcji energii elektrycznej biogaz oraz łączna moc generatorów z których produkowana jest energia elektryczna nie przekroczy 1 MW to zużycie przez Wnioskodawcę na potrzeby własne wyprodukowanej w ten sposób energii będzie objęte zwolnieniem na podstawie przywołanego § 5 rozporządzenia Ministra Finansów.

Reasumując, w myśl § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.), Wnioskodawca ma prawo do zastosowania zwolnienia względem zużytej energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej nieprzekraczającej mocy 1 MW do produkcji której wykorzystano biogaz o kodzie CN 2711 29 00.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, zmiany stanu prawnego, jak również w przypadku ustalenia w toku prowadzonego postępowania podatkowego odmiennego stanu sprawy niż przedstawiony we wniosku, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach