Temat interpretacji
1. Czy produkt o symbolu CN 2710 11 21 jest wyrobem energetycznym i jest objęty zerową stawką akcyzy?
2. Czy prowadząc działalność gospodarczą w zakresie ww. produktu spółka musi składać deklaracje podatkowe i odprowadzać podatek akcyzowy?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2009 r. (data wpływu 14 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obrotu wyrobem o symbolu CN 2710 11 21 jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obrotu wyrobem o symbolu CN 2710 11 21.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca nabywa wewnątrzwspólnotowo, a następnie odsprzedaje podmiotom zużywającym lub podmiotom pośredniczącym w sprzedaży do podmiotów zużywających, produkt oznaczony symbolem CN 2710 11 21, który jest przeznaczony do celów innych niż opałowe i napędowe. Prowadząc działalność gospodarczą w zakresie tego produktu Spółka nie składa deklaracji podatkowych ani nie oblicza i nie wpłaca akcyzy na rachunek właściwej izby celnej.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy produkt o symbolu CN 2710 11 21 jest wyrobem energetycznym i jest objęty zerową stawką akcyzy...
Zdaniem Wnioskodawcy, produkt oznaczony symbolem CN 2710 11 21, zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy, zalicza się do wyrobów energetycznych. Ze względu na fakt, iż produkt ten nie został wymieniony w art. 89 ust. 1 pkt 1-13, to zgodnie z art. 89 ust. 2 jako produkt przeznaczony do celów innych niż opałowe i napędowe, objęty jest zerową stawką akcyzy.
Ze względu na fakt, iż ww. produkt objęty jest zerową stawką akcyzy na podstawie art. 21 ust. 3 pkt 3 ustawy, Spółka nie jest zobowiązana do wykonywania obowiązków, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy, tj. do składania deklaracji oraz wpłacania akcyzy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. u. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.), zwana dalej ustawą, reguluje opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej akcyzą, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy (art. 1 ust. 1).
W myśl art. 2 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
Z kolei na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE l 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).
Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca nabywa wewnątrzwspólnotowo, a następnie odsprzedaje podmiotom zużywającym lub podmiotom pośredniczącym w sprzedaży do podmiotów zużywających, produkt oznaczony symbolem CN 2710 11 21, który jest przeznaczony do celów innych niż opałowe i napędowe. Prowadząc działalność gospodarczą w zakresie tego produktu Spółka nie składa deklaracji podatkowych ani nie oblicza i nie wpłaca akcyzy na rachunek właściwej izby celnej.
Wyjaśnić należy, iż w załączniku nr 1 do ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych wskazano w poz. 27 wyroby o kodzie CN 2710.
Wyroby te, są więc wyrobami akcyzowymi. Przy czym, zasadnie Spółka wskazuje, iż są to równocześnie wyroby energetyczne (art. 86 ust. 1 ustawy).
Zainteresowany zaznaczył, iż z uwagi na przeznaczenie, o którym mowa w art. 89 ust. 2 ustawy, ww. wyroby są opodatkowane stawką 0 zł.
Wskazać należy, iż prawodawca nie uzależnił zastosowania tej stawki od spełnienia dodatkowych warunków.
Zgodnie z art. 89 ust. 14 ustawy, tylko sprzedawca wyrobów akcyzowych określonych w ust. 1 pkt 9, 10 i 15 sporządza i przekazuje do właściwego naczelnika urzędu celnego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano sprzedaży, miesięczne zestawienie oświadczeń, o których mowa w ust. 5, oryginały oświadczeń powinny być przechowywane przez sprzedawcę przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zostały sporządzone, i udostępniane w celu kontroli.
Zainteresowany nie jest więc związany postanowieniami dotyczącymi miesięcznego zestawienia oświadczeń, gdyż przedmiotem obrotu, który dokonuje są wyroby określone w art. 89 ust. 2 ustawy, co do których w art. 89 ust. 14 ustawy brak jest odesłania.
Dodatkowo wyjaśniając kwestie związane z obrotem ww. wyrobami należy zwrócić uwagę na uregulowania art. 40 ust. 5 ustawy, zgodnie z którym procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1. w przypadku wyrobów akcyzowych oznaczonych kodami CN 2710 11 21, 2710 11 25 oraz 2710 19 29 procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.
Z kolei na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy, w przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
Z przedstawionego stanu fatycznego wynika, iż Wnioskodawca nabywa wyroby wymienione w ww. przepisach. Spółka nie wskazała jednak czy zakończona została, odnośnie nabywanych wyrobów, procedura zawieszonego poboru akcyzy, a podatnik dopełnił obowiązków wynikających z uregulowań art. 16 ust. 1 ustawy.
Należy więc zaznaczyć, iż jedynie te z wyrobów wskazanych we wniosku, które spełniają kryteria określone w art. 8 ust. 6, nie będą podlegały opodatkowaniu akcyzą.
Zgodnie bowiem z ww. przepisem, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
Stąd też dokonywanie przez Wnioskodawcę obrotu ww. wyrobami nie będzie powodowało powstania obowiązku podatkowego i w związku z tym konieczności dopełnienia obowiązków wynikających z uregulowań art. 16 ust. 1 oraz art. 21 ustawy, tylko pod warunkiem, że uprzednio kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Referencje
ILPP3/443-142/09-2/TK, interpretacja indywidualna
ILPP3/443-142/09-3/TK, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu