Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2007 r. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10.09.2007r. (data wpływu 20.09.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia oleju opałowego z podatku akcyzowego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20.09.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia oleju opałowego z podatku akcyzowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

XYZ SA w W. Oddział w Z. G. zamierza użyć oleju opałowego do prac serwisowych w odwiertach ropnych i gazowych. Olej jest medium roboczym płuczącym stosowanym w czasie prac serwisowych w odwiertach. Prace te mają na celu skuteczne oczyszczenie rur wydobywczych i spodu odwiertu z zanieczyszczeń stałych, przemycie strefy przyodwiertowej oraz wykonanie zabiegu kwasowania. Efektem zabiegów jest przywrócenie zdolności wydobywczych odwiertów, czyli zwiększenie wydobycia ropy naftowej i gazu ziemnego. Ilość oleju potrzebnego do prawidłowego wykonania zabiegu szacuje się na około 90 m3 (90.000 l.) na jeden odwiert. Dobór cieczy zabiegowych oleju opałowego powinien przede wszystkim uwzględniać konieczność zapewnienia bezpiecznych warunków pracy zarówno dla załogi jak i środowiska. Należy także zwrócić uwagę na właściwości hydrauliczne, reologiczne, chemiczne i korozyjne cieczy oraz rodzaj jej oddziaływania na strefę złożową. Proponowane medium (olej opałowy) spełnia odpowiednie wymogi przeciwpożarowe, zapewniające minimalizację ryzyka zapłonu lub wybuchu podczas tłoczenia do odwiertu. Powszechnie stosowanym na świecie jest wymóg aby wartość temperatury zapłonu danej cieczy była wyższa co najmniej o 5 o C od temperatury w jakiej będzie pompowana dana ciecz ( normy API oraz opinia IGNiG K.). Olej opałowy ma temperaturę zapłonu +65 o C. Może więc być stosowany z powodzeniem jako bezpieczna ciecz zabiegowa. W przemyśle naftowym na świecie olej opałowy (lub ekwiwalent) stosowany jest powszechnie jako bezpieczne medium robocze. Oddział Z. G. zlecił wykonanie prób laboratoryjnych dla ropy naftowej stabilizowanej, którą wcześniej używano do zabiegów. Zbadano wymogi przeciwpożarowe, a więc temperaturę zapłonu ropy. Badania wykazały, że temperatura zapłonu waha się od - 1o C do poniżej -15 o C. Jest więc zbyt niska i nie spełnia wymogów bezpieczeństwa przeciwpożarowego. Badana ropa naftowa nie nadaje się zatem do wykorzystania jako ciecz zabiegowa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawcy: Zgodnie z art. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. 29, poz. 257 z późn. zm.), wyroby akcyzowe zharmonizowane są to paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do ustawy. Stosownie do art. 62 ust. 1 pkt 1 ustawy do paliw silnikowych i olejów opałowych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby wymienione w poz. 1 -12 załącznika nr 2 do ustawy.

W myśl art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zmianami) zwalnia się od akcyzy dodatki lub domieszki do paliw silnikowych oraz towary przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe inne niż paliwa silnikowe lub oleje opałowe wymienione w poz. 5 załącznika nr 1 do ustawy, w przypadku gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych inne niż paliwa lub oleje opałowe wymienione w poz. 5 załącznika nr 1. W pozycji 6 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych ujęte zostały bez względu na symbol PKWIU pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Ponadto zgodnie z §11.1 rozporządzenia MF w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego - zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w art. 24 ust.1) ustawy, przysługuje podmiotowi dokonującemu sprzedaży wyrobów, dokonywanej ze składu podatkowego na terytorium kraju, uprawnionemu nabywcy lub dokonywanej przez podmiot, o którym mowa w ust. 2 pkt 2. Uprawnionym nabywcą o którym mowa w ust. 1, jest podmiot dokonujący zakupu wyrobów, który wykorzystuje je do innych celów niż napędowe, opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych i złoży oświadczenie stwierdzające, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem. Zdaniem podatnika, fakt zużywania oleju opałowego na cele niezwiązane z opałem, czy jako domieszka do paliw, uzasadnia prawidłowość stanowiska podatnika wyrażonego na wstępie, co do możliwości zwolnienia nabywanego oleju opałowego z podatku akcyzowego, w świetle wskazanych wyżej przepisów. Stawiający problem wnosi o weryfikację prawidłowości stanowiska podatnika. W przypadku zaś odpowiedzi negatywnej wnosi o udzielenie odpowiedzi na drugie pytanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ad.1 i 2 Na podstawie art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004 r. Nr 29, poz. 257 ze zm.), zwanej dalej ustawą olej opałowy został zaliczony do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych. Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy opodatkowaniu akcyzą podlega m.in. sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. Za sprzedaż wyrobów akcyzowych (stosownie do treści art. 4 ust. 2 pkt 10) uważa się również zużycie wyrobów akcyzowych niezgodnie z ich przeznaczeniem, w przypadku gdy do wyrobów tych zastosowano zwolnienie lub obniżono stawki akcyzy.

Zgodnie z art. 62 ust. 1 ustawy do paliw silnikowych i olejów opałowych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby wymienione w poz. 1-12 załącznika nr 2 do ustawy oraz pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU i kod CN. Olejami opałowymi są również inne wyroby, z wyjątkiem węgla, koksu, torfu i innych porównywalnych z nimi węglowodorów stałych oraz gazu ziemnego, służące do celów opałowych; ciężkimi olejami opałowymi są oleje opałowe, w których zawartość siarki przekracza 3 % (art. 62 ust. 2 ustawy).

Należy zauważyć, iż pod poz. 5 załącznika nr 1 do ustawy zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, do której zaliczyć można również oleje opałowe, zamieszczona została grupa wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oznaczona symbolem PKWiU 23.20 i kodem CN 2710. Są to oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów, oleje odpadowe.

Stosownie do art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym zwalnia się od akcyzy dodatki lub domieszki do paliw silnikowych oraz towary przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe inne niż paliwa silnikowe lub oleje opałowe wymienione w poz. 5 załącznika nr 1 do ustawy, w przypadku, gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

Korzystając z ustawowej delegacji art. 24 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 26 kwietnia 2004 roku (tekst jednolity Dz. U. 2006, poz. 72, poz. 500 z późn. zm.) w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

W myśl § 11 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego zwolnienie przysługuje podmiotowi dokonującemu sprzedaży wyrobów ze składu podatkowego na terytorium kraju, uprawnionemu nabywcy ( jak w § 11 ust. 2 pkt 1) to jest podmiotowi, który wykorzystuje wyroby do innych celów niż napędowe, opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych i złoży oświadczenie stwierdzające, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka zamierza użyć oleju opałowego na własne potrzeby tj. do prac serwisowych w odwiertach ropnych i gazowych. Nabywane przez Spółkę wyroby, o których mowa w art. 24 ustawy, będą zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. W związku z powyższym zwolnienie od akcyzy ma zastosowanie, po spełnieniu warunków określonych w § 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. Jednym z warunków zastosowania zwolnienia jest konieczność złożenia przez nabywcę oświadczenia, że nabywane towary nie będą przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub nie będą odsprzedane w celu ich zużycia jako paliwa silnikowe albo jako domieszki do paliw silnikowych.

Reasumując, możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku akcyzowego po spełnieniu ww. wymagań w stosunku do oleju opałowego w kodzie CN 2710. Zwolnienie takie przewidziane w art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w związku z § 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006r. Nr 72, poz. 500 z późn. zm.) znajdzie zastosowanie, gdy zakupiony olej opałowy będzie przeznaczony na własne potrzeby Spółki, a Spółka złoży stosowne oświadczenie o zużyciu oleju na inne cele niż opałowe. Warunkiem zastosowania zwolnienia jest więc złożenie przedmiotowego oświadczenia.

W związku z udzieleniem odpowiedzi na pytanie pierwsze (w zakresie zwolnienia z akcyzy) bezzasadne jest udzielenia odpowiedzi na pytanie drugie (o stosowaniu stawek akcyzy).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.