Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki B przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2007 r. (data wpływu 14 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie zwolnienia z akcyzy oleju napędowego oraz benzyny zawierających do 5% biokomponentów nabywanych wewnątrzwspólnotowo przez zarejestrowanego handlowca - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie zwolnienia z akcyzy oleju napędowego oraz benzyny zawierających do 5% biokomponentów nabywanych wewnątrzwspólnotowo przez zarejestrowanego handlowca.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa w drodze wewnątrzwspólnotowego nabycia paliwa ciekłe. Wnioskodawca posiadając zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej jako zarejestrowany handlowiec dokonywała i zamierza dokonywać nabycia wewnatrzwspólnotowego oleju napędowego oraz benzyny zawierających do 5% biokomponentów, o których mowa w art. 2 pkt 4 6 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o biokomponentach stosowanych w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych (Dz. U. Nr 199, poz. 1934 ze zm.). Spółka korzystała i chce skorzystać w przyszłości ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Wysokość zwolnienia od akcyzy będzie zależna od ilości biokomponentów zawartych w paliwach. Spółka prowadzi ewidencję elektroniczną zatwierdzoną przez właściwego Naczelnika Urzędu Celnego umożliwiającą wyodrębnienie wyrobów zwolnionych od wyrobów nieobjętych zwolnieniem zgodnie z warunkami, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy spełnione zostały przez Spółkę warunki uprawniające do zastosowania zwolnień w zakresie podatku akcyzowego od nabywanych wewnątrz-wspólnotowo olejów napędowych oraz benzyn zawierające do 5% biokomponentów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) ustawa reguluje opodatkowanie wyrobów podatkiem akcyzowym, zwanym dalej akcyzą, oraz określa zasady i tryb wprowadzania do obrotu wyrobów objętych akcyzą i oznaczania niektórych z tych wyrobów znakami akcyzy.

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ww. ustawy, wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi są:

• paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz,
• napoje alkoholowe,
• wyroby tytoniowe,

określone w załączniku nr 2 do ustawy.

Stosownie do art. 62 ust. 1 ww. ustawy, do paliw silnikowych i olejów opałowych w rozumieniu ustawy zalicza się:

1. wyroby wymienione w poz. 1 -12 załącznika nr 2 do ustawy,
2. pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PkWiU i kod CN.
   
   

Na podstawie delegacji zawartej w art. 24 ust. 2 i art. 25 ust. 5 ww. ustawy, Minister Finansów przepisami rozporządzenia z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tj. Dz. U. z 2006 r. Nr 72, poz. 500 ze zm.) zwolnił z akcyzy niektóre paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów.Zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia zwalnia się od akcyzy spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach i zawierające powyżej 2% biokomponentów:

1. benzynę silnikową nieetylizowaną w wysokości 1,50 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tej benzyny,
2. olej napędowy w wysokości 1,00 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tego oleju napędowego

- z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych paliw.

Natomiast zgodnie z § 12 ust. 3 pkt 1 i 2 zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 ma zastosowania pod warunkiem, że:

1. podmiot korzystający ze zwolnienia produkujący paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów lub biopaliwa ciekłe prowadzi dokumentację techniczną wskazującą na sposób wytworzenia takich paliw ciekłych i zawartość w nich biokomponentów;
2. podmiot nabywający paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów lub biopaliwa ciekłe w celu ich odsprzedaży korzystający ze zwolnienia prowadzi ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie wyrobów zwolnionych i wyrobów nieobjętych zwolnieniem.
   
   

Należy mieć na względzie, iż z art. 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym wynika podstawowa zasada - opodatkowania wyrobów akcyzowych, natomiast zwolnienia od akcyzy mają charakter wyjątku od tej zasady i nie mogą być interpretowane rozszerzająco. Odnosząc się do cyt. przepisu § 12 ust. 3 pkt 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów należy zauważyć, iż odnosi się on do dwóch różnych stanów faktycznych. Przepis § 12 ust. 3 pkt 1 ww. rozporządzenia skierowany jest do prowadzących składy podatkowe, będących producentami paliw ciekłych z udziałem biokomponentów. Natomiast § 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia odnosi się do prowadzących składy podatkowe, którzy wprowadzają do obrotu ww. paliwa wyprodukowane przez inne podmioty. Dodatkowo zauważyć należy, iż w przepisie § 12 ust. 3 pkt 2 ww. rozporządzenia, ustawodawca posługuje się pojęciem nabycie, a nie wewnątrzwspólnotowe nabycie . W związku z powyższym brak jest podstaw prawnych do twierdzenia, iż przepis § 12 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 3 powołanego wyżej rozporządzenia ma zastosowanie również do wewnątrzwspólnotowych nabyć paliw ciekłych z udziałem biokomponentów.

Gdyby zwolnienie od akcyzy, o którym mowa w § 12 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 miałoby dotyczyć również wewnątrzwspólnotowego nabycia, wówczas racjonalny ustawodawca w sposób nie budzący wątpliwości wskazałby takie zwolnienie, jak to uczynił np. w przepisach:

• § 13 ust. 2d ww. rozporządzenia stanowiąc, iż zwalnia się od akcyzy nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów oznaczonych kodem CN 2710 19 83-2710 19 93, dokonywane przez uprawnionego nabywcę, o którym mowa w ust. 2b, jeżeli......,
• § 14 ust. 2d ww. rozporządzenia określając, iż w przypadku wyrobów, o których mowa w ust. 1, importowanych lub nabywanych wewnątrz- wspólnotowo przez podmiot produkujący wyroby niebędące wyrobami akcyzowymi, zwolnienia, o których mowa w ust.1, mają zastosowanie pod warunkiem, że podmiot ten......,
• § 15 ust. 5 ww. rozporządzenia w myśl którego zwolnienie wyrobów, o których mowa w ust.1, ma zastosowanie również do importu i nabycia wewnątrz- wspólnotowego pod warunkiem, że........
  
  

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że nabywane wewnątrzwspólnotowo paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów mogą podlegać zwolnieniu od akcyzy, o którym mowa w § 12 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia, pod warunkiem jednak, że przemieszczanie tych wyrobów z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium kraju odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i przemieszczanie to musi odbywać się pomiędzy składami podatkowymi.Dodatkowo wskazać należy, iż powołana we wniosku ustawa z dnia 2 października 2003 r. o biokomponentach stosowanych w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych (Dz. U. Nr 199, poz. 1934 ze zm.) utraciła moc z dniem 31 grudnia 2006 r. Począwszy od 1 stycznia 2007 r. obowiązuje ustawa o biokomponentach i biopaliwach ciekłych (Dz. U. Nr 169, poz. 1199 ze zm.).

Zatem Wnioskodawca posiadając status zarejestrowanego handlowca i dokonując wewnątrzwspólnotowego nabycia oleju napędowego oraz benzyny zawierających do 5% biokomponentów nie może korzystać ze zwolnienia o którym mowa w § 12 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, a więc stanowisko Spółki w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.