Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu dla świadczonych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0. Wniosek został uzupełniony w dniach 18 sierpnia i 13 września 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

2 sierpnia 2025 r. rozpoczęła Pani działalność gospodarczą, która będzie polegała na świadczeniu usług o charakterze programistycznym i konsultingowym, w siedzibie klienta albo zdalnie, przez Internet, w miejscu prowadzenia działalności.

Praca wykonywana będzie na własnym sprzęcie komputerowym (tablecie, telefonie komórkowym). Praca w systemach do zarządzania treścią CMS będzie polegała na świadczeniu usług doradczych w zakresie architektury i modelowania treści na stronach internetowych, projektowaniu i wdrażaniu ustrukturyzowanych treści do dystrybucji na różnych kanałach, tworzeniu modeli treści, schematów metadanych i taksonomii oraz przygotowywaniu materiałów szkoleniowych w tym zakresie.

Kody PKD opisujące tę działalność, wskazane zgodnie z najlepszą wiedzą i w dobrej wierze, na podstawie dostępnych opisów klasyfikacyjnych to:

-60.39.Z Pozostała działalność związana z dystrybucją treści,

-63.92.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji,

-62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

-62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania,

-63.10.C Pozostała działalność związaną z przetwarzaniem danych i zarządzaniem informacją.

Uzupełnienie wniosku

Usługi, które świadczy Pani w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Szczegółowy charakter poszczególnych czynności/zadań związanych z usługami stanowiącymi przedmiot wniosku:

a)doradczych w zakresie architektury i modelowania treści na stronach internetowych

-na czym polegają - usługi te obejmują analizę potrzeb informacyjnych oraz struktury istniejących treści, a następnie projektowanie logicznej i funkcjonalnej architektury informacji. W ramach modelowania treści opracowywane są treści, ich atrybuty oraz relacje między nimi;

-czego dotyczą - dotyczą organizacji informacji na stronach internetowych, tak aby była ona spójna, łatwa do zarządzania i dostosowana do różnych kanałów komunikacji (np. web, mobile);

-co jest ich efektem - efektem jest zoptymalizowana struktura treści, która umożliwia efektywne zarządzanie informacją, poprawia doświadczenie użytkownika oraz wspiera cele biznesowe kontrahenta;

-w jaki sposób efekty te wykorzystuje kontrahent - Kontrahent wdraża zaprojektowaną strukturę treści w swoich systemach CMS, co pozwala na łatwiejsze tworzenie, publikowanie i aktualizowanie treści w różnych kanałach komunikacji;

b)polegających na projektowaniu i wdrażaniu ustrukturyzowanych treści do dystrybucji na różnych kanałach

-na czym polegają - polegają na tworzeniu treści w formacie zgodnym z ustalonymi modelami, które umożliwiają ich automatyczną lub półautomatyczną dystrybucję w różnych kanałach (np. strona www, aplikacja mobilna, media społecznościowe);

-czego dotyczą - dotyczą sposobu przygotowania treści tak, aby były one wielokrotnie wykorzystywane i łatwo adaptowalne do różnych formatów i urządzeń;

-co jest ich efektem - efektem jest zwiększenie efektywności publikacji treści, spójność komunikacji oraz redukcja kosztów związanych z ich tworzeniem;

-w jaki sposób efekty te wykorzystuje kontrahent - Kontrahent może publikować te same treści w wielu kanałach bez konieczności ich ręcznego przekształcania, co przyspiesza proces komunikacji i zwiększa jego zasięg;

c)tworzenia modeli treści, schematów metadanych i taksonomii

-na czym polegają - polegają na definiowaniu typów treści, ich właściwości (metadanych) oraz klasyfikacji (taksonomii), co umożliwia ich lepsze katalogowanie, wyszukiwanie i zarządzanie;

-czego dotyczą - dotyczą organizacji informacji w systemach zarządzania treścią (CMS), bazach danych oraz innych narzędziach cyfrowych;

-co jest ich efektem - efektem jest uporządkowany system treści, który wspiera automatyzację, personalizację oraz analitykę danych;

-w jaki sposób efekty te wykorzystuje kontrahent - Kontrahent wykorzystuje modele treści i taksonomie do lepszego zarządzania informacją, segmentacji użytkowników oraz optymalizacji działań marketingowych;

d)przygotowywania materiałów szkoleniowych

-na czym polegają - polegają na opracowywaniu dokumentacji, prezentacji oraz instrukcji dotyczących korzystania z zaprojektowanych struktur treści i systemów;

-czego dotyczą - dotyczą edukacji zespołów kontrahenta w zakresie wdrożonych rozwiązań, tak aby mogli je efektywnie wykorzystywać;

-co jest ich efektem - efektem jest zwiększenie kompetencji pracowników kontrahenta oraz lepsze wykorzystanie wdrożonych narzędzi;

-w jaki sposób efekty te wykorzystuje kontrahent - Kontrahent szkoli swoje zespoły, co przekłada się na sprawniejsze zarządzanie treścią i szybsze wdrażanie nowych projektów.

Wymienione wyżej czynności są świadczone na różnych etapach procesu tworzenia oprogramowania - począwszy od analizy wymagań, przez projektowanie i programowanie, aż po testowanie oraz wdrażanie aplikacji. Mają wpływ na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Wykonywane zadania determinują funkcjonalność, jakość oraz zgodność produktu końcowego z wymaganiami klienta.

Część wykonywanych czynności ma na celu optymalizację działania oprogramowania, poprawę jego wydajności oraz użyteczności. Czynności te nie mają na celu ochrony systemów komputerowych. Głównym celem jest projektowanie i rozwój oprogramowania.

W ramach świadczonych usług będzie Pani przygotowywać wytyczne dla programistów i użytkowników systemu CMS. Wytyczne te mają na celu zapewnienie spójnego wdrożenia zaprojektowanych modeli treści, struktur informacji oraz funkcjonalności związanych z zarządzaniem treścią.

Złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – składając wniosek do CEiDG w dniu 9 czerwca 2025 r.

W roku 2024 r. nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.

Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Powyższe przepisy nie mają zastosowania w prowadzonej przez Panią działalności.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z działalności, której profil został opisany szczegółowo powyżej, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a jeśli tak – jaka stawka ryczałtu ma zastosowanie zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, świadczone usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU z 2015 roku dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w ramach prowadzonej działalności świadczy Pani usługi doradcze w zakresie architektury i modelowania treści na stronach internetowych, projektowania i wdrażania ustrukturyzowanych treści do dystrybucji na różnych kanałach, tworzenia modeli treści, schematów metadanych i taksonomii oraz przygotowywania materiałów szkoleniowych w tym zakresie. Czynności te są świadczone na różnych etapach procesu tworzenia oprogramowania - począwszy od analizy wymagań, przez projektowanie i programowanie, aż po testowanie oraz wdrażanie aplikacji. Mają wpływ na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Wykonywane zadania determinują funkcjonalność, jakość oraz zgodność produktu końcowego z wymaganiami klienta. Część wykonywanych czynności ma na celu optymalizację działania oprogramowania, poprawę jego wydajności oraz użyteczności. Głównym celem jest projektowanie i rozwój oprogramowania. W ramach świadczonych usług będzie Pani przygotowywać wytyczne dla programistów i użytkowników systemu CMS. Wytyczne te mają na celu zapewnienie spójnego wdrożenia zaprojektowanych modeli treści, struktur informacji oraz funkcjonalności związanych z zarządzaniem treścią. Usługi, które świadczy Pani w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Ponadto złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku 2024 r. nie prowadziła Pani działalności gospodarczej a do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro spełnia Pani ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne będzie mogła Pani zastosować tą formę opodatkowania dla uzyskiwanych przychodów. W związku z tym, że przychody będzie Pani uzyskiwała ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”, które mają związek z oprogramowaniem – podlegać będą one opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.