Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja - 0113-KDIPT2-1.4011.636.2025.1.AS

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca aktualnie jest zatrudniony na umowę o pracę na stanowisku Inżynier Robót Sanitarnych (kod zawodu … według Klasyfikacji Zawodów i Specjalności) w firmie…. od dnia 2 listopada 2023 r., a z dniem 31 lipca 2025 r. stosunek pracy zostanie zakończony.

Następnie z dniem 1 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca chce rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i w jej ramach współpracować z aktualnym pracodawcą, jako Kierownik Robót Sanitarnych (kod zawodu … według Klasyfikacji Zawodów i Specjalności) będący uczestnikiem procesu budowlanego w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Wnioskodawca w ramach stosunku pracy z pracodawcą, firmą…., wykonywał faktyczne czynności takie jak:

·zamawianie zaakceptowanych przez uczestników procesu budowlanego materiałów budowlanych,

·kompletowanie przygotowanych i zatwierdzonych przez Kierownika Budowy/Robót kart zatwierdzenia materiałowego oraz protokołów odbiorowych, a także dokumentacji powykonawczej,

·zapoznawanie się z projektem budowlanym,

·zamawianie i ewidencjonowanie czasu pracy wynajmowanych maszyn budowlanych,

·uczestniczenie w ramach praktyki inżynierskiej niezbędnej do uzyskania uprawnień budowlanych w odbiorach przez Kierownika Robót Sanitarnych prób, sprawdzeń i testów wbudowanych instalacji sanitarnych,

·uczestniczenie w ramach praktyki inżynierskiej niezbędnej do uzyskania uprawnień budowlanych w procesie kierowania robotami budowlanymi przez Kierownika Robót Sanitarnych,

·prowadzenie korespondencji e-mail z Podwykonawcami i Inwestorem,

·weryfikacja przestrzegania przez pracowników budowlanych zasad BHP na placu budowy,

·tworzenie raportów z postępu prac budowlanych,

·kompletowanie informacji o zaawansowaniu prac budowlanych oraz proponowanym przez Podwykonawców wynagrodzeniu i przekazywanie ich akceptacji przełożonym,

·uczestniczenie w naradach z Podwykonawcami i Inwestorem,

·tworzenie zestawień kontaktów do firm podwykonawczych oraz rozsyłanie do nich zapytań ofertowych.

Wnioskodawca zaznacza, że przed dniem 1 sierpnia 2025 r. nie wykonywał i nie był uprawniony do wykonywania samodzielnej funkcji w budownictwie jaką jest funkcja Kierownika Robót z powodu niespełniania warunków wynikających z art. 12 ustawy Prawo budowlane. W maju 2025 r., zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy Prawo budowlane, zdał egzamin przed Okręgową Komisją Kwalifikacyjną i na podstawie decyzji … Okręgowej Komisji Kwalifikacyjnej z dnia 2 czerwca 2025 r., nadano Wnioskodawcy uprawnienia budowlane o specjalności instalacyjnej. Wnioskodawca z dniem 1 sierpnia 2025 r. zostanie wpisany na listę członków … Okręgowej Izby Inżynierów i od tej daty będzie spełniał warunki do sprawowania samodzielnej funkcji technicznej w budownictwie, zgodnie z art. 12 ust. 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane jako Kierownik Robót Sanitarnych.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej nie będzie podporządkowany Zleceniodawcy i będzie ponosił ryzyko związane z pełnieniem funkcji kierownika robót oraz prowadzeniem działalności gospodarczej. Miejscem wykonywania usług będzie teren budowy wpisanej do umowy ze Zleceniodawcą.

Wnioskodawca jako Kierownik Robót Sanitarnych w ramach zdarzeń przyszłych będzie wykonywał na rzecz swojego poprzedniego pracodawcy m.in. obowiązki wynikające z art. 22 i 23 ustawy Prawo budowlane, które to reguluje samodzielną funkcję techniczną w budownictwie jaką jest Kierownik Robót:

·prowadził dokumentację budowy, w tym: tworzył, weryfikował poprawność i podpisywał karty zatwierdzenia materiałów budowlanych przeznaczonych do wbudowania na budowie; tworzył protokoły odbioru prób szczelności i innych wymaganych prawem sprawdzeń oraz protokoły robót zanikowych i ulegających zakryciu; tworzył dokumentację powykonawczą zrealizowanych instalacji,

·samodzielnie kierował robotami budowlanymi w zakresie instalacji sanitarnych zgodnie z Prawem budowlanym i sztuką budowlaną,

·przejmował obowiązki Kierownika Robót Sanitarnych potwierdzając to wpisem do dziennika budowy,

·weryfikował i podpisywał protokoły z wykonania prób, sprawdzeń, testów,

·nadzorował prace pracowników budowlanych pod względem przestrzegania zasad BHP oraz wdrażał nowe instrukcje ich wykonywania,

·podejmował samodzielne decyzje w sprawach rozwiązań technicznych i BHP w trakcie wykonywania prac budowlanych,

·dokonywał wpisów dotyczących dokumentowania, zatwierdzania, zgłaszania do odbioru i wstrzymywania prowadzenia robót budowlanych w Dzienniku Budowy,

·brał czynny udział w spotkaniach i naradach koordynacyjnych z Inwestorem i Podwykonawcami,

·występował na etapie pozyskiwania przez Zleceniodawcę kontraktów w funkcji Kierownika Robót Sanitarnych,

·tworzył i zatwierdzał protokoły z rozliczeń finansowych z Inwestorem i Podwykonawcami za wykonany zakres prac budowlanych,

·uczestniczył w roli Kierownika Robót Sanitarnych w odbiorach częściowych, technicznych i końcowych inwestycji,

·podpisywał oświadczenia o należytym wykonaniu prac budowlanych w zgodności z Prawem Budowlanym i sztuką budowlaną,

·przeprowadzał szkolenia wstępne dla pracowników firm podwykonawczych przed przystąpieniem do pracy na terenie budowy,

·występował do Inwestora z propozycją o dokonanie zmian w projekcie lub sposobie wykonywania robót budowlanych,

·kosztorysował i wyceniał roboty budowlane,

·tworzył i podpisywał oświadczenia o zakończeniu prac budowlanych i wykonaniu ich zgodnie z projektem i obowiązującym prawem,

·pozyskiwał firmy Podwykonawcze do realizacji prac budowlanych i negocjował z nimi warunki finansowe.

Wnioskodawca we wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (formularz CEIDG-1) zamierza wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawca oświadcza, że w odniesieniu do wykonywanej w przyszłości działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia od możliwości podatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

Symbol PKWiU usług przeważających jakie Wnioskodawca zamierza świadczyć to 71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym uzyskane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w roku podatkowym, w którym rozpocznie On prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle powyższego opisu, czynności wykonywane w ramach umowy o pracę oraz tych, jakie wnioskodawca będzie wykonywał w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, pokrywać się będą ze sobą częściowo, ale nie będą one tożsame. Wynikać to będzie głownie z faktu, że wykonywane czynności na podstawie praw i obowiązków Kierownika Robót zapisanych w ustawie Prawo budowlane są zarezerwowane wyłącznie dla osób posiadających uprawnienia budowlane, więc przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawca nie był uprawniony do ich wykonywania.

Aspektem, na który Wnioskodawca chce zwrócić uwagę, jest fakt zmiany charakteru i poszerzenia kompetencji pomiędzy pracą jako Inżynier Robót Sanitarnych, a Kierownik Robót Sanitarnych. Inżynier na budowie wykonuje obowiązki w roli stażysty, pomocnika, osoby zdobywającej praktykę zawodową niezbędną do kwalifikacji do egzaminu na uprawnienia budowalne, i która wykonuje czynności pod nadzorem i na polecenie opiekuna praktyk – w tym wypadku Kierownika Robót Sanitarnych na danej budowie.

Natomiast stanowisko kierownika w przeciwieństwie do inżyniera jest samodzielną funkcją regulowaną ustawą Prawo budowlane, która wymaga od tej osoby podejmowania samodzielnych decyzji, wydawaniu wytycznych i wiążących poleceń pracownikom, za wykonanie lub zaniechanie których, kierownikowi robót grozi odpowiedzialność zawodowa i karna. Kierownik dokonując wpisu do dziennika budowy z przebiegu prac budowlanych i podpisując się pod każdym z nich przejmuje personalną odpowiedzialność za zdarzenia opisane w dzienniku budowy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania ryczałtem (przy czym częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Naczelne Sądy Administracyjne treścią swoich wyroków (np. wyrok z 18 września 2018 r. sygn. II FSK 2416/16) ukierunkowały taką linię orzeczniczą, która powielana jest w wielu innych interpretacjach indywidualnych.

Wnioskodawca mając na uwadze powyższe, stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do rozliczania się w formie ryczałtu za wykonywane usługi w ramach prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w roku jej rozpoczęcia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z opisu sprawy wynika, że od 1 sierpnia 2025 r. chce Pan rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i w jej ramach współpracować z aktualnym pracodawcą jako Kierownik Robót Sanitarnych (kod zawodu … według Klasyfikacji Zawodów i Specjalności) będący uczestnikiem procesu budowlanego w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. W ramach stosunku pracy z pracodawcą, firmą…., wykonywał Pan faktyczne czynności takie jak:

·zamawianie zaakceptowanych przez uczestników procesu budowlanego materiałów budowlanych,

·kompletowanie przygotowanych i zatwierdzonych przez Kierownika Budowy/Robót kart zatwierdzenia materiałowego oraz protokołów odbiorowych, a także dokumentacji powykonawczej,

·zapoznawanie się z projektem budowlanym,

·zamawianie i ewidencjonowanie czasu pracy wynajmowanych maszyn budowlanych,

·uczestniczenie w ramach praktyki inżynierskiej niezbędnej do uzyskania uprawnień budowlanych w procesie kierowania robotami budowlanymi przez Kierownika Robót Sanitarnych,

·prowadzenie korespondencji e-mail z Podwykonawcami i Inwestorem,

·weryfikacja przestrzegania przez pracowników budowlanych zasad BHP na placu budowy,

·tworzenie raportów z postępu prac budowlanych,

·kompletowanie informacji o zaawansowaniu prac budowlanych oraz proponowanym przez Podwykonawców wynagrodzeniu i przekazywanie ich akceptacji przełożonym,

·uczestniczenie w naradach z Podwykonawcami i Inwestorem,

·tworzenie zestawień kontaktów do firm podwykonawczych oraz rozsyłanie do nich zapytań ofertowych.

Zaznacza Pan, że przed dniem 1 sierpnia 2025 r. nie wykonywał i nie był uprawniony do wykonywania samodzielnej funkcji w budownictwie jaką jest funkcja Kierownika Robót z powodu niespełniania warunków wynikających z art. 12 ustawy Prawo budowlane. W maju 2025 r., zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy Prawo budowlane, zdał Pan egzamin przed Okręgową Komisją Kwalifikacyjną i na podstawie decyzji … Okręgowej Komisji Kwalifikacyjnej z dnia 2 czerwca 2025 r., nadano Panu uprawnienia budowlane w specjalności instalacyjnej. Z dniem 1 sierpnia 2025 r. zostanie Pan wpisany na listę członków … Okręgowej Izby Inżynierów i od tej daty będzie Pan spełniał warunki do sprawowania samodzielnej funkcji technicznej w budownictwie zgodnie z art. 12 ust. 7 ustawy Prawo budowlane jako Kierownik Robót Sanitarnych.

Jako Kierownik Robót Sanitarnych będzie wykonywał Pan na rzecz swojego poprzedniego pracodawcy m.in. obowiązki wynikające z art. 22 i 23 ustawy Prawo budowlane, które to reguluje samodzielną funkcję techniczną w budownictwie jaką jest Kierownik Robót, tj. będzie Pan :