Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:
-prawidłowe w części dotyczącej możliwości opodatkowania przychodów ze sprzedaży budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego stawką ryczałtu w wysokości 5,5%;
-nieprawidłowe w części dotyczącej kwalifikacji Pana działalności jako roboty budowlane.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 20 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i podlega pełnemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Działalność opodatkowana jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Głównym przedmiotem wykonywanej działalności jest PKD 41.20.Z. Wnioskodawca w październiku 2020 r. nabył do majątku prywatnego wraz z małżonką (wspólność majątkowa) nieruchomość gruntową, którą zakupili od osoby prywatnej, co zostało potwierdzone Aktem Notarialnym.
W listopadzie 2020 r. Wnioskodawca wraz z małżonką składając oświadczenie przeznaczyli przedmiotową nieruchomość gruntową na cele prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, nosząc się z zamiarem budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego i jego dalszej odsprzedaży.
Wnioskodawca nie zajmuje się budową budynków wielokondygnacyjnych.
Przedmiotowy grunt nie został ujęty w ewidencji środków trwałych.
W kwietniu 2022 r. Wnioskodawca uzyskał stosowne dokumenty zezwalające na rozpoczęcie budowy. Wnioskodawca część robót budowlano-wykończeniowych wykonał samodzielnie, a część robót została zlecona podwykonawcom (tj. budowa budynku, wykonanie pokrycia dachowego, montaż okien, wykonanie instalacji elektrycznych, sanitarnych itp.), co zostało potwierdzone fakturami, na podstawie, których Wykonawca odliczał podatek VAT.
Wnioskodawca informuje, że w 2023 r. jego całkowite przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej wyniosły poniżej kwoty 2.000.000 euro, w odniesieniu do Wnioskodawcy nie mają również zastosowania wyłączenia wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy poprzez wskazanie, że faktycznie wykonana usługa, tj. sprzedaż budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego jest sklasyfikowana pod siedmiocyfrowym symbolem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU): 41.00.11.0 Budynki mieszkalne jednorodzinne.
Po złożeniu oświadczenia o przekazaniu do prowadzonej działalności gospodarczej zakupionej do majątku prywatnego nieruchomości gruntowej zwrócił się Pan do biura projektowo-architektonicznego o przygotowanie indywidualnego projektu budowlanego według Pana zamysłu, a następnie zajął się Pan pozyskaniem pozwolenia na budowę.
Po otrzymaniu stosownych zezwoleń zlecił Pan firmie budowlanej wzniesienie budynku. W wybudowanym budynku samodzielnie wykonał Pan tynki cementowo-wapienne wewnętrzne, wykonał Pan wylewkę betonową oraz docieplił strop wełną i płytami kartonowo gipsowymi. Efektem wykonanych przez Pana prac budowlanych było przybliżenie budynku do stanu deweloperskiego. Pozostałe prace takie jak przyłącza wody, instalacja gazowa, elektryczna, sanitarna, elewacja zewnętrzna, pokrycie dachowe, niemożliwe do wykonania przez Pana (brak stosownych uprawnień, brak specjalistycznych narzędzi itp.) zostały zlecone firmom podwykonawczym.
Efektem wykonanych przez Pana i Pana podwykonawców prac było doprowadzenie wybudowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego do stanu deweloperskiego. Poprzez ogłoszenia na platformach sprzedażowych wystawił Pan budynek mieszkalny na sprzedaż. Powstały budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy uznawany jest w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej za towar handlowy.
Samodzielnie finansował Pan całe przedsięwzięcie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a w bieżącym roku zawarł Pan z potencjalnym nabywcom przedwstępną umowę sprzedaży budynku. Przed wybudowaniem budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, o którym mowa we wniosku nie zawierał Pan żadnych umów z przyszłymi nabywcami.
Wybudowany budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy nie jest i nie będzie środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej.
Uzyskuje Pan nieprzerwanie dochody ze świadczenia usług budowlano-wykończeniowych, tj. wykonuje Pan tynki wewnętrzne cementowo-wapienne. Jeżeli zaistnieje konieczność będzie Pan w stanie określić przychody z tytułu świadczonych usług oraz przychody z tytułu sprzedaży budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z odsprzedaży nieruchomości mieszkalnych, wybudowanych na uprzednio zakupionej nieruchomości gruntowej mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, tzn. zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskane przychody z odsprzedaży nieruchomości mieszkalnych, wybudowanych na uprzednio zakupionej nieruchomości gruntowej mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, tzn. zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osoby fizyczne (...) osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi powinny zostać uznane za roboty budowlane, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a przez to zostać opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
Zgodnie z powyższym należy uznać, że budowa budynku mieszkalnego (własnymi silami, jak i korzystając z usług świadczonych przez podwykonawców) na uprzednio zakupionym gruncie w celu dalszej odsprzedaży spełnia przesłanki zakwalifikowania jej do robót budowlanych, a tym samym opodatkowania odsprzedaży stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Jak stanowi art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. przepisem:
1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a)prowadzenia aptek,
b)(uchylona)
c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d)(uchylona)
e)(uchylona)
f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6)(uchylony)
2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Z przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniu opisu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i podlega pełnemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Działalność opodatkowana jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W październiku 2020 r. nabył Pan do majątku prywatnego wraz z małżonką (wspólność majątkowa) nieruchomość gruntową, którą zakupili Państwo od osoby prywatnej, co zostało potwierdzone aktem notarialnym. W listopadzie 2020 r. składając oświadczenie przeznaczyli Państwo przedmiotową nieruchomość gruntową na cele prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, nosząc się z zamiarem budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego i jego dalszej odsprzedaży. Nie zajmuje się Pan budową budynków wielokondygnacyjnych. Przedmiotowy grunt nie został ujęty w ewidencji środków trwałych. Po złożeniu oświadczenia o przekazaniu do prowadzonej działalności gospodarczej zakupionej do majątku prywatnego nieruchomości gruntowej zwrócił się Pan do biura projektowo-architektonicznego o przygotowanie indywidualnego projektu budowlanego według Pana zamysłu, a następnie zajął się Pan pozyskaniem pozwolenia na budowę. W kwietniu 2022 r. uzyskał Pan stosowne dokumenty zezwalające na rozpoczęcie budowy. Po otrzymaniu stosownych zezwoleń zlecił Pan firmie budowlanej wzniesienie budynku. Część robót budowlano-wykończeniowych wykonał Pan samodzielnie, a część robót została zlecona podwykonawcom (tj. budowa budynku, wykonanie pokrycia dachowego, montaż okien, wykonanie instalacji elektrycznych, sanitarnych itp.), co zostało potwierdzone fakturami, na podstawie, których odliczał Pan podatek VAT. W wybudowanym budynku samodzielnie wykonał Pan tynki cementowo-wapienne wewnętrzne, wykonał Pan wylewkę betonową oraz docieplił strop wełną i płytami kartonowo gipsowymi. Pozostałe prace takie jak przyłącza wody, instalacja gazowa, elektryczna, sanitarna, elewacja zewnętrzna, pokrycie dachowe, niemożliwe do wykonania przez Pana (brak stosownych uprawnień, brak specjalistycznych narzędzi itp.) zostały zlecone firmom podwykonawczym. Efektem wykonanych przez Pana i Pana podwykonawców prac było doprowadzenie wybudowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego do stanu deweloperskiego. Poprzez ogłoszenia na platformach sprzedażowych wystawił Pan budynek mieszkalny na sprzedaż. Powstały budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy uznawany jest w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej za towar handlowy. Samodzielnie finansował Pan całe przedsięwzięcie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a w bieżącym roku zawarł Pan z potencjalnym nabywcom przedwstępną umowę sprzedaży budynku. Przed wybudowaniem budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, o którym mowa we wniosku nie zawierał Pan żadnych umów z przyszłymi nabywcami. Wybudowany budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy nie jest i nie będzie środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej. Faktycznie wykonana usługa, tj. sprzedaż budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego jest sklasyfikowana pod siedmiocyfrowym symbolem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU): 41.00.11.0 Budynki mieszkalne jednorodzinne.
W 2023 r. Pana całkowite przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej wyniosły poniżej kwoty 2 000 000 euro, w odniesieniu do Pana nie mają również zastosowania wyłączenia wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskuje Pan nieprzerwanie dochody ze świadczenia usług budowlano-wykończeniowych, tj. wykonuje Pan tynki wewnętrzne cementowo-wapienne. Jeżeli zaistnieje konieczność będzie Pan w stanie określić przychody z tytułu świadczonych usług oraz przychody z tytułu sprzedaży budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zauważyć należy, że przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia roboty budowlane. Dlatego należy w tym zakresie odnieść się do art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:
Przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Roboty budowlane, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, ujęte zostały w sekcji F tej klasyfikacji, obejmującej:
-budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
-roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
-opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
-realizację projektów budowlanych do sprzedaży.
Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:
-Dział 41 -BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW,
-Dział 42 -BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ,
-Dział 43 -ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.
Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Jak Pan wskazał we wniosku i jego uzupełnieniu, po złożeniu oświadczenia o przekazaniu do prowadzonej działalności gospodarczej zakupionej do majątku prywatnego nieruchomości gruntowej zwrócił się Pan do biura projektowo-architektonicznego o przygotowanie indywidualnego projektu budowlanego według Pana zamysłu, a następnie zajął się Pan pozyskaniem pozwolenia na budowę. Po otrzymaniu stosownych zezwoleń zlecił Pan firmie budowlanej wzniesienie budynku. W wybudowanym budynku samodzielnie wykonał Pan tynki cementowo-wapienne wewnętrzne, wykonał Pan wylewkę betonową oraz docieplił strop wełną i płytami kartonowo gipsowymi. Pozostałe prace takie jak przyłącza wody, instalacja gazowa, elektryczna, sanitarna, elewacja zewnętrzna, pokrycie dachowe, niemożliwe do wykonania przez Pana (brak stosownych uprawnień, brak specjalistycznych narzędzi itp.) zostały zlecone firmom podwykonawczym. Efektem wykonanych przez Pana i Pana podwykonawców prac było doprowadzenie wybudowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego do stanu deweloperskiego. Poprzez ogłoszenia na platformach sprzedażowych wystawił Pan budynek mieszkalny na sprzedaż. Powstały budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy uznawany jest w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej za towar handlowy. Samodzielnie finansował Pan całe przedsięwzięcie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a w bieżącym roku zawarł Pan z potencjalnym nabywcom przedwstępną umowę sprzedaży budynku. Przed wybudowaniem budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, o którym mowa we wniosku nie zawierał Pan żadnych umów z przyszłymi nabywcami. Wybudowany budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy nie jest i nie będzie środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej.
Z tak przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan proces wytwórczy – budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, który po wybudowaniu oferuje Pan do sprzedaży. Zatem prowadzona przez Pana działalność gospodarcza obejmująca budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, gdzie finalnie będzie Pan dokonywał sprzedaży tego budynku, będzie działalnością wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskane przychody ze sprzedaży wybudowanego budynku będzie należało zakwalifikować do przychodów z działalności wytwórczej (a nie jak Pan wskazał we własnym stanowisku do robót budowlanych), podlegającej opodatkowaniu stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.
Podkreślenia wymaga, że zarówno stawka podatku jak i podstawa prawna (przepis - jednostka redakcyjna) dla przychodów z działalności wytwórczej oraz robót budowlanych są takie same.
Zatem Pana stanowisko dotyczące możliwości opodatkowania przychodów ze sprzedaży budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego wg stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jest prawidłowe.
Natomiast Pana stanowisko w zakresie kwalifikacji Pana działalności jako stanowiącej roboty budowlane należy ocenić jako nieprawidłowe, ponieważ przychody, które uzyska Pan ze sprzedaży wybudowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego będzie należało zakwalifikować jako przychody z działalności wytwórczej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.