Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem sygnowanym datą 1 lipca 2025 r. (wpływ 29 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Jako formę opodatkowania Wnioskodawca w 2025 r. wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania będzie kontynuował w latach przyszłych.

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy dwie usługi:

1.Usługa, której istotą jest wykorzystanie własnej strony internetowej do świadczenia usług w zakresie afiliacji, polegającej na umieszczaniu w artykułach linków do strony internetowej firmy partnerskiej. Partnerem jest firma bukmacherska. W ramach tej współpracy partner płaci ustalone w umowie prowizje, a ich wysokość zależy od liczby osób zarejestrowanych na stronie partnera.

2.Usługa polegająca na zamieszczaniu postów sponsorowanych w mediach społecznościowych (…).

Wnioskodawca wystąpił z wnioskami do Urzędu Statystycznego o wydanie opinii statystycznych, celem zakwalifikowania świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU. W odpowiedzi na złożone wnioski Wnioskodawca otrzymał opinie statystyczne:

1.Odpowiadając na wniosek z (…), Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego informuje, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.) wymienione usługi w zakresie afiliacji polegającej na umieszczaniu na własnych stronach internetowych linków do strony firmy partnerskiej, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”.

2.Odpowiadając na wniosek z (…), Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego informuje, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.) wymienione usługi polegające na zamieszczaniu postów sponsorowanych w mediach społecznościowych (…), mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.19.2 „Pozostałe publikacje on-line”.

W stosunku do Wnioskodawcy nie znajduje i nie znajdzie zastosowania żadne z wyłączeń wymienionych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „zryczałtowanym PIT”). W szczególności, Wnioskodawca nie opłaca i nie będzie opłacać podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ww. ustawy.

Wnioskodawca nie uzyskuje w roku podatkowym oraz zakłada, że nie uzyska w kolejnych latach podatkowych, przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej przekraczających w ciągu roku równowartość 2 000 000 euro. Wnioskodawca opodatkowuje przychody z opisanej powyżej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług tzw. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, Wnioskodawca i jego Kontrahent nie stanowią podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.) oraz w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.).

W piśmie sygnowanym datą 1 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, gdzie prowadzi działalność gospodarczą i koncentruje ośrodek interesów życiowych.

2.Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – obejmuje świadczenie usług sklasyfikowanych wg PKWiU 63.11.12.0 oraz 58.19.2.

3.Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług w zakresie afiliacji polegających na umieszczaniu na własnych stronach internetowych linków do strony firmy partnerskiej, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.12.0? Należy szczegółowo opisać charakter tych czynności, tj.:

a)na czym one polegają,

b)czego dotyczą,

c)jaki jest ich zakres oraz

d)co jest ich efektem?

Odpowiedź: Czynności w ramach afiliacji (PKWiU 63.11.12.0)

a)na czym polegają: Wnioskodawca umieszcza na swojej stronie internetowej treści (np. artykuły, wpisy blogowe), w których osadza linki afiliacyjne prowadzące do stron internetowych partnerów (firm bukmacherskich). Linki są aktywne, zawierają kody śledzące identyfikujące ruch z jego strony.

b)czego dotyczą: Treści te mają charakter informacyjno-rozrywkowy i związane są z tematyką sportu oraz legalnych zakładów wzajemnych. Nie zachęcają bezpośrednio do udziału w grach hazardowych, a ich celem jest przedstawienie oferty partnera w neutralnej lub informacyjnej formie.

c)jaki jest zakres: Zakres działalności obejmuje: tworzenie treści, administrowanie i aktualizowanie własnej strony www, integrację linków, zarządzanie infrastrukturą hostingową, monitorowanie efektywności kampanii afiliacyjnych.

d)jaki jest efekt: Efektem jest wygenerowanie przekierowań użytkowników na strony partnerów. Wnioskodawca otrzymuje prowizję zależną od liczby rejestracji lub aktywności użytkowników na stronie partnera.

4.Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczenia usług polegających na zamieszczaniu postów sponsorowanych w mediach społecznościowych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 58.19.2? Należy szczegółowo opisać charakter tych czynności, tj.:

a)na czym one polegają,

b)czego dotyczą,

c)jaki jest ich zakres oraz

d)co jest ich efektem?

Odpowiedź: Czynności w ramach postów sponsorowanych (PKWiU 58.19.2)

a)na czym polegają: Wnioskodawca prowadzi profile w mediach społecznościowych (…), na których udostępnia wybrane treści partnerów o tematyce sportowej. Posty nie dotyczą działalności partnera.

b)czego dotyczą: Posty dotyczą tematyki sportowej – bieżących informacji, ciekawostek, opinii ekspertów.

c)jaki jest zakres: Zakres czynności obejmuje: opracowanie treści, grafik, publikację, analizę zasięgów, utrzymywanie kontaktu z odbiorcami. Wszystko odbywa się na profilach należących do Wnioskodawcy, które prowadzi we własnym imieniu.

d)jaki jest efekt: Efektem działalności jest publikacja treści on-line oraz osiągnięcie określonego zasięgu/zaangażowania, za co Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie od zleceniodawcy.

5.Czy świadczone przez Pana usługi, które świadczy Pan w ramach klasyfikacji PKWiU 63.11.12.0 są usługami przetwarzania danych?

Odpowiedź: Nie. Świadczone usługi nie mają charakteru usług przetwarzania danych. Wnioskodawca nie analizuje, nie przetwarza, ani nie interpretuje danych osobowych lub technicznych użytkowników w imieniu zlecających. W ramach usług afiliacyjnych dostarcza wyłącznie infrastrukturę (stronę www) oraz publikuje linki dostarczone przez partnerów.

6.Czy prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający przypisanie przychodów do każdego rodzaju działalności odrębnie. Przychody z afiliacji i postów sponsorowanych są wyodrębnione w ewidencji przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pytania

1.Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług w zakresie afiliacji podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

2.Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usługi polegającej na zamieszczaniu postów sponsorowanych w mediach społecznościowych podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa afiliacji podlega pod rozliczenie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa polegająca na zamieszczaniu postów sponsorowanych w mediach społecznościowych podlega pod rozliczenie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 63.11.12.0 („Usługi zarządzania stronami internetowymi – hosting”) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, działalność usługowa oznacza działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności sklasyfikowane jako usługi według PKWiU.

Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przez niego usługi są usługami hostingowymi i infrastrukturalnymi, które nie mieszczą się w zakresie „świadczenia usług przetwarzania danych” (PKWiU ex 63.11.1), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy (stawka 15%).

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, usługi te nie będą związane z przetwarzaniem danych w rozumieniu klasyfikacji PKWiU.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU: pod pozycją 63.11.12.0 sklasyfikowano Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting); grupowanie to obejmuje usługi związane z dostarczeniem infrastruktury dla hostowania bazy klienta i powiązanych z nią plików zlokalizowanych w miejscu, które zapewnia szybkie, niezawodne połączenie z Internetem, które może być:

-ograniczone do przechowywania na pojedynczym serwerze o pojemności dzielonej lub dedykowanej, bez usług dostawcy zarządzającego lub integrującego oprogramowanie użytkowe (za oprogramowanie na serwerze odpowiedzialny jest klient, a usługi gwarancyjne są standardowe i ograniczone, co do zakresu),

-pakietem usług składającym się z hostingu i zarządzania stroną Internetową oraz związanych z tym aplikacjami.

W świetle art. 12 ust. 3 ww. ustawy, jeśli podatnik prowadzi działalność, w ramach której uzyskuje przychody opodatkowane różnymi stawkami, zobowiązany jest do prowadzenia ewidencji w sposób umożliwiający ich wyodrębnienie. Wnioskodawca oświadcza, że prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający przypisanie odpowiednich przychodów do wskazanych kategorii działalności.

Wnioskodawca spełnia również pozostałe warunki uprawniające do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności: osiąga przychody z działalności samodzielnie prowadzonej, nieprzekraczające limitu 2 000 000 euro rocznie (art. 6 ust. 4 pkt 1), złożył stosowne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, nie uzyskuje przychodów wykluczających zastosowanie ryczałtu, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy.

W świetle powyższego, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że w przedstawionym stanie faktycznym, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych jako PKWiU 63.11.12.0, które nie są związane z przetwarzaniem danych, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stanowisko to potwierdzają wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualne interpretacje podatkowe, np.:

-0113-KDIPT2-1.4011.1209.2021.2.ID z 21 lutego 2022 r.,

-0113-KDIPT2-1.4011.689.2023.2.RK z 6 grudnia 2023 r.

Klasyfikacja statystyczna działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę:

a)Podmiot odpowiedzialny za klasyfikację statystyczną czynności

Zaklasyfikowanie świadczonej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności do odpowiedniego grupowania według PKWiU z 2015 r. leży w gestii zainteresowanego (podatnika), na co zwrócił uwagę Prezes Głównego Urzędu Statystycznego w komunikacie z 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11): „Zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej”. Jednocześnie, w tym samym komunikacie, Prezes GUS zaznaczył, że w razie trudności w ustaleniu właściwego grupowania: rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego według m.in. PKWiU, zainteresowany może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

b)Opinia statystyczna uzyskana przez Wnioskodawcę

W celu uzyskania dodatkowego potwierdzenia prawidłowości dokonanej klasyfikacji wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności do odpowiedniego grupowania PKWiU z 2015 r., Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi o dokonanie na podstawie rozporządzenia w sprawie PKWiU z 2015 r. klasyfikacji czynności składających się na świadczone usługi. W uzyskanej Opinii, Urząd Statystyczny w Łodzi uznał, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.) wymienione usługi w zakresie afiliacji polegającej na umieszczaniu na własnych stronach internetowych linków do strony firmy partnerskiej, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi polegające na zamieszczaniu postów sponsorowanych w mediach społecznościowych, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ww. ustawy, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć tę w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem, o ile spełnione są określone warunki, w tym limit przychodów (art. 6 ust. 4 pkt 1) lub rozpoczęcie działalności w trakcie roku (art. 6 ust. 4 pkt 2).

Żadne z wyłączeń, o których mowa w art. 8 ustawy, nie znajdują zastosowania w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Wnioskodawca nie osiąga przychodów z działalności wskazanej w art. 8 ust. 1 pkt 3 (np. apteki, sprzedaż części samochodowych) ani nie świadczy usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które odpowiadałyby czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, o czym mowa w art. 8 ust. 2.

Jednocześnie, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, Wnioskodawca złożył w odpowiednim terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca sklasyfikował swoje usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 58.19.2 „Pozostałe publikacje on-line”. Powyższa klasyfikacja została potwierdzona pismem Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, w którym wskazano, że wymienione usługi polegające na zamieszczaniu postów sponsorowanych w mediach społecznościowych mieszczą się właśnie w tym grupowaniu.

Wnioskodawca podkreśla, że nie prowadzi działalności licencyjnej w zakresie wskazanym w klasyfikacjach PKWiU 58.11.60.0, 58.12.30.0, 58.14.40.0, 58.19.30.0, 58.21.40.0 ani 58.29.50.0, a zatem nie uzyskuje przychodów z udzielania praw do korzystania z książek, czasopism, programów komputerowych czy gier.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU, grupowanie 58.19.29.0 obejmuje m.in. publikacje on-line takie jak karty z pozdrowieniami, kalendarze czy reprodukcje prac artystycznych.

W ocenie Wnioskodawcy, wymienione usługi polegające na zamieszczaniu postów sponsorowanych w mediach społecznościowych odpowiadają charakterem powyższemu opisowi i są prawidłowo sklasyfikowane do tego grupowania.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi, sklasyfikowane do PKWiU 58.19.29.0, stanowią usługi o charakterze publikacyjnym (on-line), a zatem podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Zastosowanie tej stawki pozostaje prawidłowe, o ile zakres działalności nie ulegnie zmianie w sposób powodujący uzyskiwanie przychodów z innych usług, dla których właściwa byłaby inna stawka ryczałtu.

Stanowisko to potwierdzają wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualne interpretacje podatkowe, np.:

-0115-KDST2-1.4011.380.2024.2.NC z 1 października 2024 r.,

-0112-KDSL1-2.4011.594.2024.2.AP z 17 grudnia 2024 r.,

-0115-KDST2-1.4011.280.2024.1.AW z 8 lipca 2024 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Zwracam uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan dwie usługi:

1.Usługa, której istotą jest wykorzystanie własnej strony internetowej do świadczenia usług w zakresie afiliacji, polegającej na umieszczaniu w artykułach linków do strony internetowej firmy partnerskiej. W ramach tej współpracy partner płaci ustalone w umowie prowizje, a ich wysokość zależy od liczby osób zarejestrowanych na stronie partnera. Usługa ta mieści się w grupowaniu PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)” i nie ma charakteru usług przetwarzania danych.

2.Usługa polegająca na zamieszczaniu postów sponsorowanych w mediach społecznościowych (…). Mieści się ona w grupowaniu PKWiU 58.19.2 „Pozostałe publikacje on-line”.

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo i wyczerpująco scharakteryzował Pan na czym konkretnie polegają świadczone przez Pana usługi. W stosunku do Pana nie znajduje i nie znajdzie zastosowania żadne z wyłączeń wymienionych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskuje Pan w roku podatkowym oraz zakłada Pan, że nie uzyska w kolejnych latach podatkowych, przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej przekraczających w ciągu roku równowartość 2 000 000 euro. Opodatkowuje Pan przychody z opisanej powyżej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dział 63 – USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI – obejmuje:

·działalność wyszukiwarek portali internetowych,

·przetwarzanie danych,

·działalność hostingu,

·pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji.

W dziale 63 mieści się klasa 63.11, która zawiera USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) I PODOBNE USŁUGI.

Pod kategorią 63.11.1 sklasyfikowano – USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYM (HOSTING) ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAPEWNIENIEM INFRASTRUKTURY DLA TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH.

Pod pozycją 63.11.12.0 sklasyfikowano – Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting). Grupowanie to obejmuje usługi związane z dostarczeniem infrastruktury dla hostowania bazy klienta i powiązanych z nią plików zlokalizowanych w miejscu, które zapewnia szybkie, niezawodne połączenie z Internetem, które może być:

-ograniczone do przechowywania na pojedynczym serwerze o pojemności dzielonej lub dedykowanej, bez usług dostawcy zarządzającego lub integrującego oprogramowanie użytkowe (za oprogramowanie na serwerze odpowiedzialny jest klient, a usługi gwarancyjne są standardowe i ograniczone, co do zakresu),

-pakietem usług składającym się z hostingu i zarządzania stroną Internetową oraz związanych z tym aplikacjami.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.12.0 oraz PKWiU 58.19.2 należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana usługi w zakresie afiliacji polegające na umieszczaniu na własnych stronach internetowych linków do strony firmy partnerskiej, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.12.0 nie są usługami przetwarzania danych, to uzyskiwane przez Pana przychody z ich świadczenia podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Również przychody, które Pan uzyskuje ze świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usług polegających na zamieszczaniu postów sponsorowanych w mediach społecznościowych, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 58.19.2 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stany faktyczne są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążącej w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.