Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani lekarzem i obecnie zatrudniona jest w szpitalu na podstawie umowy o pracę w wymiarze 2/5 etatu na oddziale pediatrycznym. Równolegle prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której rozlicza się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
W najbliższym czasie umowa o pracę zostanie rozwiązana – jest Pani obecnie w okresie wypowiedzenia. Po jej zakończeniu planowana jest kontynuacja współpracy z tym samym szpitalem, ale wyłącznie na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej w ramach działalności gospodarczej celem pełnienia jedynie dyżurów medycznych.
Współpraca ta będzie obejmować wyłącznie świadczenie dyżurów lekarskich (w tym nocnych i weekendowych), bez pracy dziennej i bez uczestnictwa w codziennym funkcjonowaniu oddziału (obchody, raporty, opieka ciągła, działania administracyjne). Usługi te będą wykonywane samodzielnie, bez cech podporządkowania pracowniczego, na własne ryzyko i bez nadzoru typowego dla stosunku pracy. Będzie mieć Pani możliwość świadczenia usług również na rzecz innych podmiotów.
Nowy zakres usług oraz sposób ich wykonywania będzie znacząco odmienny, węższy od dotychczasowych obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o pracę. Planuje Pani kontynuować stosowanie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również po rozpoczęciu współpracy w nowej formie.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym zachowuje Pani prawo do opodatkowania przychodów z tytułu świadczenia usług medycznych (dyżurów lekarskich) na rzecz byłego pracodawcy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, mimo że wcześniej była zatrudniona w tym samym podmiocie na podstawie umowy o pracę?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie – w przedstawionym stanie faktycznym nie zachodzą przesłanki wskazane w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, które skutkowałyby utratą prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Świadczenie usług dyżurowych na rzecz dotychczasowego pracodawcy, wykonywane po zakończeniu stosunku pracy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, nie stanowi kontynuacji czynności wykonywanych wcześniej na etacie. Nowa forma współpracy będzie dotyczyć wyłącznie dyżurów medycznych (np. nocnych i weekendowych), bez codziennego uczestnictwa w pracy oddziału, obchodach, raportach i innych obowiązkach przypisanych do etatu – co jest znacząco węższym zakresem, niż wcześniejsza umowa.
Świadczenie usług nastąpi w innym zakresie, w innej formie organizacyjnej, bez elementów podporządkowania właściwych dla stosunku pracy, a także w oparciu o kontrakt zawarty z Pani działalnością gospodarczą, prowadzoną na własny rachunek i ryzyko, z możliwością świadczenia usług na rzecz innych podmiotów.
Tym samym, nie zostaje spełniona przesłanka „tożsamości czynności” w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, a Pani zachowuje prawo do dalszego stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ramach nowej formy współpracy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony).
Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Natomiast na podstawie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Z okoliczności sprawy wynika, że jest Pani lekarzem i obecnie zatrudniona jest Pani w szpitalu (dalej: Szpital) na podstawie umowy o pracę w wymiarze 2/5 etatu na oddziale pediatrycznym. Równolegle prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której rozlicza się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W najbliższym czasie umowa o pracę zostanie rozwiązana. Po jej zakończeniu planowana jest kontynuacja współpracy ze Szpitalem, ale wyłącznie na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej w ramach działalności gospodarczej celem pełnienia jedynie dyżurów medycznych. Współpraca ta będzie obejmować wyłącznie świadczenie dyżurów lekarskich (w tym nocnych i weekendowych), bez pracy dziennej i bez uczestnictwa w codziennym funkcjonowaniu oddziału (obchody, raporty, opieka ciągła, działania administracyjne). Usługi te będą wykonywane samodzielnie, bez cech podporządkowania pracowniczego, na własne ryzyko i bez nadzoru typowego dla stosunku pracy. Nowy zakres usług oraz sposób ich wykonywania będzie znacząco odmienny, węższy od dotychczasowych obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o pracę. Planuje Pani kontynuować stosowanie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również po rozpoczęciu współpracy w nowej formie.
Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
Wymieniony przez Panią zakres wykonywanych usług w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Panią zakresem czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Współpraca Pani ze Szpitalem będzie obejmować wyłącznie świadczenie dyżurów lekarskich (w tym nocnych i weekendowych), bez pracy dziennej i bez uczestnictwa w codziennym funkcjonowaniu oddziału (obchody, raporty, opieka ciągła, działania administracyjne). Usługi te będą wykonywane samodzielnie, bez cech podporządkowania pracowniczego, na własne ryzyko i bez nadzoru typowego dla stosunku pracy. Nowy zakres usług oraz sposób ich wykonywania będzie znacząco odmienny, węższy od dotychczasowych obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o pracę.
Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala – dotychczasowego pracodawcy, nie będzie tożsamy z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy, to będzie Pani mogła opodatkować uzyskane przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: w opisanym zdarzeniu przyszłym zachowa Pani prawo do opodatkowania przychodów z tytułu świadczenia usług medycznych (dyżurów lekarskich) na rzecz byłego pracodawcy (Szpitala) w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, mimo że wcześniej była zatrudniona w Szpitalu na podstawie umowy o pracę.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.