Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w kontekście wyłączenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismami z 18 i 30 czerwca oraz 2 lipca 2025 r. (daty wpływu 24 czerwca oraz 1 i 2 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani lekarką po zakończeniu specjalizacji w zakresie położnictwa i ginekologii. Do 18 lutego 2025 r. na podstawie umowy o pracę była Pani zatrudniona jako lekarz rezydent przez szpital. Do Pani obowiązków, jako pracownika, należało między innymi:

1.wykonywanie poleceń kierującego kliniką oraz kierownika specjalizacji;

2.uczestnictwo w codziennych raportach lekarskich;

3.prowadzenie pod nadzorem wyznaczonych przez kierownika lekarzy odpowiednich do potrzeb procedur diagnostyczno-terapeutycznych;

4.rzetelne prowadzenie obowiązującej dokumentacji medycznej, w tym przede wszystkim dokumentacji dotyczącej leczonych w oddziale pacjentów;

5.pełnienie dyżurów lekarskich zgodnie z zakresem obowiązków, uprawnień i odpowiedzialności;

6.sporządzanie odpisów dokumentacji medycznej dla uprawnionych do ich otrzymania osób i instytucji.

Po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego w zakresie położnictwa i ginekologii z dniem 1 marca 2025 r. odwiesiła Pani założoną 3 sierpnia 2023 r. działalność gospodarczą. Jako formę opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (mieszczących się w dziale 86 PKWiU) z zakresu położnictwa i ginekologii, w tym ze świadczenia tych usług dla szpitala, w którym do dnia 18 lutego 2025 r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Przedmiot zawartej z tym szpitalem umowy obejmuje:

1.zabezpieczenie medyczne pacjentów szpitala;

2.udzielanie konsultacji specjalistycznych;

3.wykonywanie badań diagnostycznych;

4.udzielanie konsultacji w innych jednostkach, w tym konsultacji dotyczących pacjentów z programów terapeutycznych;

5.wykonywanie zabiegów;

6.wydawanie orzeczeń lekarskich;

7.wykonywanie badań zleconych przez podmioty zewnętrzne;

8.udział w komisjach i zespołach powołanych zarządzeniami Dyrektora;

9.pełnienie dyżurów lekarskich.

Uzupełnienie

Doprecyzowała Pani, że dla celów działalności „Praktyka lekarska” prowadzi Pani dokumentację podatkową w formie ewidencje sprzedaży.

Złożyła Pani za pośrednictwem CEDIG wybór formy opodatkowania jako ryczał ewidencyjny na rok 2024.

Nie posiada Pani innych źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu. Prowadzi Pani działalność jako Indywidualną Specjalistyczną Praktykę Lekarską.

Jest Pani lekarką po zakończeniu specjalizacji w zakresie położnictwa i ginekologii. Do 18 lutego 2025 r. na podstawie umowy o pracę była Pani zatrudniona jako lekarz rezydent przez szpital. Do Pani obowiązków, jako pracownika, należało między innymi:

1.wykonywanie poleceń kierującego kliniką oraz kierownika specjalizacji,

2.uczestnictwo w codziennych raportach lekarskich,

3.prowadzenie pod nadzorem wyznaczonych przez kierownika lekarzy odpowiednich do potrzeb procedur diagnostyczno-terapeutycznych,

4.rzetelne prowadzenie obowiązującej dokumentacji medycznej, w tym przede wszystkim dokumentacji dotyczącej leczonych w oddziale pacjentów,

5.pełnienie dyżurów lekarskich zgodnie z zakresem obowiązków, uprawnień i odpowiedzialności,

6.sporządzanie odpisów dokumentacji medycznej dla uprawnionych do ich otrzymania osób i instytucji.

Po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego w zakresie położnictwa i ginekologii z dniem 1 marca 2025 r. odwiesiła Pani założoną 3 sierpnia 2023 r. działalność gospodarczą. Jako formę opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (mieszczących się w dziale 86 PKWiU) z zakresu położnictwa i ginekologii, w tym ze świadczenia tych usług dla szpitala, w którym do dnia 18 lutego 2025 r. była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Przedmiot zawartej z tym szpitalem umowy obejmuje:

1.zabezpieczenie medyczne pacjentów szpitala,

2.udzielanie konsultacji specjalistycznych,

3.wykonywanie badań diagnostycznych,

4.udzielanie konsultacji w innych jednostkach, w tym konsultacji dotyczących pacjentów z programów terapeutycznych,

5.wykonywanie zabiegów,

6.wydawanie orzeczeń lekarskich,

7.wykonywanie badań zleconych przez podmioty zewnętrzne,

8.udział w komisjach i zespołach powołanych zarządzeniami Dyrektora,

9.pełnienie dyżurów lekarskich.

W roku 2023 nie uzyskała Pani 2.000.000 EUR przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie oraz w formie spółki.

Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają/będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej na rzecz szpitala, w którym była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent, wyłączyło lub wyłączy możliwość korzystania przez Panią z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pani stanowisko w sprawie

Jedną z form opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1993 z późn. zm. − dalej nazywanej u.z.p.d.o.f.). Z opodatkowania w tej formie korzystać mogą osoby fizyczne uzyskujące przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, które wybrały tę formę opodatkowania w terminie wynikającym z art. 9 u.z.p.d.o.f., o ile spełniają warunki wynikające z przepisów art. 6 u.z.p.d.o.f. oraz nie ma zastosowania żadne z włączeń określonych przepisami art. 8 u.z.p.d.o.f.

W Pani przypadku spełnione są warunki wynikające z przepisów art. 6 u.z.p.d.o.f. oraz wybrała Pani opodatkowanie w formie ryczałtu w terminie wynikającym z art. 9 ust. 1 u.z.p.d.o.f.

Nie ma również w Pani przypadku zastosowania żadne spośród określonych w art. 8 ust. 1 u.z.p.d.o.f. włączeń możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu. Oprócz włączeń określonych przepisami art. 8 ust. 1 u.z.p.d.o.f. wyłączenie możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu przewiduje również art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. Wyłączenie to ma zastosowanie, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

−wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

−wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

W przypadkach takich podatnik traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z punktu widzenia stosowania przedmiotowego wyłączenia kluczowa jest interpretacja zwrotu „odpowiadających czynnościom”. Mając to na uwadze wskazać należy, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 20 lipca 2010 r. (sygn. II FSK 516/09) orzekł, że „zwrot normatywny „odpowiadający czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.

Z kolei z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 maja 2011 r. (sygn. II FSK 2163/09) wynika, że nie są tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części. W wyroku tym czytamy, że „nie będą (...) tożsame (...) czynności, które pokrywają się tylko w części z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Podzielić należy w związku z tym pogląd sądu pierwszej instancji, (...) że w stanie faktycznym sprawy najistotniejsze będzie nie tyle porównanie poszczególnych czynności (rozumianych jako działania) podejmowanych w ramach pracy, ale charakteru i zakresu świadczonych usług do charakteru i zakresu obowiązków pracowniczych”. Podobne stanowisko zajął również przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 26 lutego 2013 r. (sygn. I SA/Łd 1490/12) czy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroki z dnia 23 kwietnia 2014 r. (sygn. I SA/Po 1036/13).

Mając to na uwadze wskazała Pani, że rezydentura jest umową o pracę, którą lekarz podejmujący specjalizację podpisuje ze szpitalem na okres szkolenia specjalizacyjnego. Celem pracy lekarza rezydenta jest zdobywanie wiedzy i umiejętności w zakresie danej specjalizacji. W trakcie rezydentury wykonywała pani zlecone przez lekarzy specjalistów w zakresie położnictwa i ginekologii procedury diagnostyczno-terapeutyczne, jednak w trakcie ich wykonywania wymagany był nadzór lekarza specjalisty. Ponadto w ramach etatu uczestniczyła Pani w licznych stażach i kursach szkoleniowych zgodnie z programem specjalizacji. Ukończenie specjalizacji było możliwe po odbyciu wszystkich wymaganych programem staży kierunkowych, wykonaniu i udokumentowaniu wymaganej liczby procedur medycznych oraz zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego.

W okresie pracy jako lekarz rezydent Pani samodzielność przy wykonywaniu czynności określonych umową o pracę była zatem w istotny sposób ograniczona. Zupełnie inaczej wygląda wykonywanie przez Panią świadczeń zdrowotnych z zakresu położnictwa i ginekologii w ramach działalności gospodarczej, gdyż świadczenia te jako lekarz specjalista w tym zakresie wykonuje samodzielnie. Przykładowo jako lekarz rezydent wszystkie procedury zabiegowe wykonywała Pani pod nadzorem, natomiast jako specjalista wykonuje je w pełni samodzielnie.

Ponadto jako lekarz specjalista może Pani wykonywać czynności, do których wykonywania jako lekarz rezydent nie miała prawa. Dotyczy to w szczególności udzielania konsultacji specjalistycznych oraz udzielania wysokospecjalistycznych porad w lecznictwie ambulatoryjnym. Dodatkowo w kontrakcie ma Pani zawarty nadzór nad osobami szkolącymi się.

Prowadzi to do wniosku, że czynności wykonywane przez Panią w ramach działalności gospodarczej jako lekarza specjalisty nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Panią jako lekarza rezydenta na podstawie umowy o pracę. Wskazała Pani, że stanowisko to znajduje potwierdzenie w dotyczącym możliwości korzystania z opodatkowania w formie podatku liniowego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 28 lipca 2020 r. (sygn. akt I SA/Bd 181/20), którego fragment Pani zacytowała.

W świetle powyższego uważa Pani, że w przedstawionych okolicznościach nie znajduje zastosowania art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. A zatem, Pani zdaniem, uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej na rzecz szpitala, w którym była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent, nie wyłączyło ani nie wyłączy możliwości korzystania przez Panią z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Analogiczne stanowisko było wielokrotnie reprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych. Tytułem przykładu wskazać można:

1)interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 stycznia 2022 r. (sygn. 0113- KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.MGR); w interpretacji tej czytamy, że „z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani lekarzem, który prowadzi w ramach indywidualnej działalności gospodarczej prywatną specjalistyczną praktykę lekarską. Wykonywane usługi, jak Pani doprecyzowała, mieszczą się pod symbolami PKWiU: 86.21.10.0 − usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej oraz 86.22.19.0 − pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Świadczone przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie są (jak wynika z wniosku) tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę (w trakcie odbywanej rezydentury). Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z wniosku, w ustawowym terminie złoży Pani stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, a prowadzona działalność gospodarcza nie podlega wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to może Pani w 2022 r. opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”,

2)interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 marca 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.55.2022.2.MGR); w interpretacji tej czytamy, że „skoro, jak wynika z wniosku, usługi wykonywane na rzecz byłego pracodawcy (jako specjalista chirurgii ogólnej) będą różnić się od tych, jakie wykonywał Pan jako rezydent chirurgii ogólnej (w trakcie szkolenia specjalizacyjnego), w ustawowym terminie złożył Pan stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, a prowadzona działalność gospodarcza nie podlega wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to w 2022 r. będzie Pan mógł opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”,

3)interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 kwietnia 2022 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.22.2022.3.MG); w interpretacji tej czytamy, że „skoro świadczone przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi nie są (jak wynika z wniosku) tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani na podstawie umowy o pracę (w trakcie odbywanej rezydentury) to prowadzona działalność nie podlega wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”,

4)interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 kwietnia 2022 r. (sygn. 0115- KDWT.4011.24.2022.2.KM); w interpretacji tej czytamy, że „skoro, jak wynika z wniosku, usługi wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (jako lekarz specjalista radiologii) na rzecz X, będą różnić się od tych, jakie wykonywała Pani w tej placówce jako młodszy asystent-rezydent w ramach umowy o pracę i w ustawowym terminie złożyła Pani stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, to w 2022 roku w związku ze świadczeniem na rzecz Instytutu usług w ramach działalności gospodarczej, ma Pani prawo do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego. A zatem, przy założeniu, że prowadzona przez Panią działalność gospodarcza nie podlega wyłączeniom z ryczałtu na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, to może Pani opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do 18 lutego 2025 r. na podstawie umowy o pracę była Pani zatrudniona jako lekarz rezydent przez szpital. Do Pani obowiązków, jako pracownika, należało między innymi: wykonywanie poleceń kierującego kliniką oraz kierownika specjalizacji, uczestnictwo w codziennych raportach lekarskich, prowadzenie pod nadzorem wyznaczonych przez kierownika lekarzy odpowiednich do potrzeb procedur diagnostyczno-terapeutycznych, rzetelne prowadzenie obowiązującej dokumentacji medycznej, w tym przede wszystkim dokumentacji dotyczącej leczonych w oddziale pacjentów, pełnienie dyżurów lekarskich zgodnie z zakresem obowiązków, uprawnień i odpowiedzialności, sporządzanie odpisów dokumentacji medycznej dla uprawnionych do ich otrzymania osób i instytucji.

Po zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego w zakresie położnictwa i ginekologii z dniem 1 marca 2025 r. odwiesiła Pani założoną 3 sierpnia 2023 r. działalność gospodarczą. Jako formę opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pani przychody ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (mieszczących się w dziale 86 PKWiU) z zakresu położnictwa i ginekologii, w tym ze świadczenia tych usług dla szpitala, w którym była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Przedmiot umowy zawartej z tym szpitalem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej obejmuje: zabezpieczenie medyczne pacjentów szpitala, udzielanie konsultacji specjalistycznych, wykonywanie badań diagnostycznych, udzielanie konsultacji w innych jednostkach, w tym konsultacji dotyczących pacjentów z programów terapeutycznych, wykonywanie zabiegów, wydawanie orzeczeń lekarskich, wykonywanie badań zleconych przez podmioty zewnętrzne, udział w komisjach i zespołach powołanych zarządzeniami Dyrektora, pełnienie dyżurów lekarskich.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy (szpitala) nie są tożsame z czynnościami, które świadczyła Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej dla ww. szpitala (jako lekarz w zakresie położnictwa i ginekologii) nie wyłączy możliwości opodatkowania Pani przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym zakresem wniosku, tj. w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w kontekście wyłączenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy. A zatem, nie dotyczy innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie były przedmiotem Pani pytania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych wyroków oraz interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.