Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym zamieszkałym w Polsce. Wnioskodawca od 19 lipca 1989 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...) (NIP: (...)), z siedzibą w X przy al. A1, X. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku obecnym Wnioskodawca jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
W ostatnich latach przeważającym profilem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę był wynajem nieruchomości. Działalność ta stanowi główne źródło przychodów Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest współwłaścicielem zabudowanej działki ew. 1, o pow. 2.148 m2, stanowiącej jedną działkę ewidencyjną, położonej w miejscowości X przy al. A1, powiat (...), woj. (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr (...) (dalej jako „Nieruchomość”).
Nieruchomość zabudowana jest dwoma budynkami o funkcji handlowo-usługowo-mieszkaniowej, murowanymi, tj. dwukondygnacyjny o powierzchni zabudowy 160 m2 i jednokondygnacyjnym o powierzchni zabudowy 132 m2 (budynek aktualnie jest w rozbiórce systemem gospodarczym), oraz dwoma budynkami o funkcji zbiorników, silosów, budynków magazynowych o powierzchni zabudowy 125 m2 i 83 m2. Część terenu nieruchomości jest utwardzona kostką brukową i płytami (...). W historii działki na nieruchomości stał budynek magazynowy od roku 1992 do roku 2023 o powierzchni zabudowy 173 m2.
Historia nabycia udziałów we współwłasności Nieruchomości:
1.Wnioskodawca 6 listopada 1984 r. nabył do majątku osobistego w drodze umowy darowizny od swojej matki A.A jedną trzecią przysługującego jej udziału w Nieruchomości, tj. 1/9 część we współwłasności Nieruchomości (Rep. A nr (...)). Na Nieruchomości posadowiony był w tym czasie dom murowany wielomieszkaniowy dwupiętrowy i oficyna murowana sześciomieszkaniowa.
2.Wnioskodawca z małżonką B.A na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej (...) 1997 r. nabyli od C.C i D.D udziały stanowiące razem 1/3 części we współwłasności Nieruchomości (Rep. A nr (...); sprostowanie ww. aktu (...) 1997 r., Rep. A nr (...)). Nieruchomość wówczas była zabudowana jednym budynkiem mieszkalno-usługowym murowanym oraz jednym budynkiem mieszkalnym – przeznaczonym do rozbiórki.
3.23 czerwca 1998 r. w drodze umowy sprzedaży Wnioskodawca wraz z żoną na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej stali się współwłaścicielami kolejnej części udziałów w Nieruchomości wynoszących łącznie 1/3 części tej Nieruchomości (Rep. A nr (...)). W umowie sprzedaży ustalono dożywotnią służebność osobistą mieszkania na rzecz E.E – polegającą na prawie zamieszkiwania przez nią nieodpłatnie w dwóch izbach na pierwszym piętrze i dwóch izbach na poddaszu. Nadto zaznaczono, że służebność osobista mieszkania po śmierci uprawnionej E.E przysługiwać będzie dożywotnio jej synowi – F.E.
4.Do 3 stycznia 2005 r. A.A – matka Wnioskodawcy posiadała prawo udziału w nieruchomości w części równej 2/9. W związku ze śmiercią matki Wnioskodawcy przeprowadzone zostało postępowanie spadkowe, a zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) z (...) 2005 r. w sprawie o sygn. akt I Ns (...) nabyli: G.G, córka – w 1/2 części oraz Wnioskodawca jako syn – w 1/2 części. (...) 2020 r. pomiędzy Wnioskodawcą a jego siostrą G.G nastąpił dział spadku po zmarłej matce A.A i ojcu H.A, w wyniku czego Wnioskodawca otrzymał do majątku osobistego wchodzący w skład spadku po zmarłej matce udział wynoszący 4/18 we współwłasności Nieruchomości (2/9 części Nieruchomości).
5.(...) 2021 r. F.E, któremu po śmierci E.E przysługiwała służebność osobista mieszkania złożył oświadczenie o zrzeczeniu się nieodpłatnego ograniczonego prawa rzeczowego w postaci ww. służebności (Rep. A nr (...)). (...) 2024 r. służebność lokalu została wykreślona z księgi wieczystej o nr (...).
W związku z powyższym Wnioskodawca wraz z małżonką stali się wyłącznymi współwłaścicielami Nieruchomości. Wnioskodawcy przysługuje udział w wysokości: 1/9 (darowizna od matki), 2/9 (spadek po matce) oraz 3/9 (nabycie do majątku wspólnego) i 3/9 (nabycie do majątku wspólnego). Nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
Wnioskodawca od 1 stycznia 2010 roku do dnia obecnego wynajmował część Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadził także działalność gospodarczą (sklep z (...)) w jednym z budynków usytuowanych na terenie Nieruchomości.
Wnioskodawca nie ponosił nakładów na modernizację, ulepszenie lub remont Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.
Od momentu oddania Nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minęły 2 lata, co oznacza, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Wszystkie budynki usytuowane na terenie Nieruchomości zostały oddane do użytkowania ponad 10 lat temu.
Część Nieruchomości została wprowadzona do środków trwałych firmy Wnioskodawcy.
Małżonka Wnioskodawcy:
·nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
·nie prowadzi działalności gospodarczej,
·nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze,
·nie prowadzi działalności rolniczej,
·nie jest rolnikiem ryczałtowym.
Małżonków obowiązuje wspólność ustawowa majątkowa małżeńska. Wnioskodawca nie zawierał z małżonką umów majątkowych małżeńskich rozszerzających wspólność ustawową. Małżonka wyraża zgodę na zbycie przez Wnioskodawcę części Nieruchomości z majątku wspólnego małżonków. Do umowy sprzedaży Wnioskodawca przystąpi razem z małżonką.
Wnioskodawca wraz z małżonką planują sprzedaż całości przysługujących Wnioskodawcy udziałów we współwłasności Nieruchomości będących jego majątkiem osobistym oraz całości udziałów małżonków we współwłasności Nieruchomości, tj. sprzedaż całej zabudowanej działki ew. 1 (dalej jako „Transakcja sprzedaży Nieruchomości” lub „Dostawa Nieruchomości”).
Przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży Wnioskodawca nie zamierza podejmować aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży Nieruchomości. Do momentu sprzedaży Wnioskodawca nie będzie podejmować jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości Nieruchomości.
Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (oznaczone we wniosku nr 6)
Czy Wnioskodawca dokonując Transakcji sprzedaży Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT będzie mógł rozliczyć się w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i stosować stawkę 10% ryczałtu dla dokonywanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości?
Pana stanowisko w sprawie pytania szóstego
Wnioskodawca dokonując Transakcji sprzedaży Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT będzie mógł rozliczyć się w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i stosować stawkę 10% ryczałtu dla dokonywanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości.
W ocenie Wnioskodawcy, w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym transakcja będzie dokonywana w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, a w związku z tym, że w bieżącym roku podatkowym jego dochód jest opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, może on rozliczać się w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również z Transakcji sprzedaży Nieruchomości.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 URycz, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy m.in. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 6 ust. 1 URycz, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody m.in. osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o PIT.
Wskazany art. 14 odwołuje się do prowadzenia działalności gospodarczej i przychodów z niej uzyskanych. W art. 14 Ustawy PIT znajduje się również odniesienie przychodów z działalności gospodarczej wskazanej w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT.
Art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a URycz mówi natomiast, że ryczałt może być zastosowany m.in. jeżeli w roku podatkowym podatnicy uzyskali przychody z prowadzonej samodzielnie działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3, stawką 10% objęte są przychody ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, tj. PKWiU 68.10.1 (NSA w wyroku II FSK 2974/18 z 4 kwietnia 2019 r.).
W interpretacji ILPB1-1/4511-1-14/16-2/KS z 5 sierpnia 2016 r. organ podatkowy zaznaczył: „Z powyższych przepisów wynika, że podatnicy mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych osiąganych zarówno z działalności prowadzonej samodzielnie jak i z działalności prowadzonej w formie spółki osób fizycznych, pod warunkiem że osiągnięte w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody nie przekroczą 150.000 euro, rozpatrywane oddzielnie w odniesieniu do działalności prowadzonej samodzielnie i oddzielnie w odniesieniu do prowadzonej w spółce cywilnej”. Wynika stąd, że w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej samodzielnie przez osobę fizyczną (a zatem także Wnioskodawcę), także w przedmiocie kupna i sprzedaży nieruchomości, ów działalność zakwalifikować można do grupowania PKWiU 68.10.1 (grupowanie, w ramach którego zamierza działać Wnioskodawca). Tym samym zostało pośrednio potwierdzone, że taka działalność może zostać opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jak zostało to zasygnalizowane, stawką właściwą dla takiej działalności jest 10%.
W zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca z małżonką zamierzają dokonać Transakcji sprzedaży Nieruchomości. Taka sprzedaż mieści się w grupowaniu PKWiU 68.10.1. Zatem przychód ze sprzedaży zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 URycz może być objęty stawką opodatkowania 10%.
Dodatkowo grupowanie PKWiU 68.10.1 Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek nie obejmuje działalności polegającej na wznoszeniu budynków w celu ich sprzedaży. Wnioskodawca nie zamierza wznosić nowych budynków na posiadanej działce ew. 1.
Podsumowując, Wnioskodawca wskazuje, że:
1)w związku z uznaniem, że Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie dokonywana w ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca może korzystać z rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;
2)ww. sprzedaż dla potrzeb URycz powinna być zaliczona do grupowania PKWiU 68.10.12 „Kupno lub sprzedaż nieruchomości będących we współwłasności”;
3)Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 3 URycz dla wskazanej powyżej sprzedaży stawką opodatkowania będzie 10%;
4)Zaprezentowane wnioski i rozważania znajdują potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz stanowisku organów interpretacyjnych, a także przede wszystkim wskazuje na nie brzmienie przepisów dotyczących przedmiotowych kwestii (poz. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 stycznia 2025 r., nr 0115-KDST2-1.4011.596.2024.2.AW).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
·działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
·pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również, w jej art. 8, wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej konieczne jest m.in. każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% przychodów ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1).
Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:
1)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
2)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
3)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
4)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
5)składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku
- bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w roku obecnym jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ostatnich latach przeważającym profilem działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana był wynajem nieruchomości. Działalność ta stanowi główne źródło Pana przychodów. Wraz z małżonką stał się Pan współwłaścicielem nieruchomości. Od 1 stycznia 2010 roku do dnia obecnego wynajmował Pan część nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz prowadził działalność gospodarczą (sklep z (...)) w jednym z budynków na terenie nieruchomości. Planuje Pan sprzedaż całej zabudowanej działki.
Z opisu zdarzenia wynika także, że przedmiotem Pana działalności gospodarczej nie jest świadczenie usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1). Zatem w Pana sytuacji należy mieć na względzie regulację art. 12 ust. 10 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do sprzedaży opisanej przez Pana nieruchomości będzie miał zastosowanie ryczałt w wysokości 10%, jednakże podstawą zastosowania tej stawki nie będzie wskazany przez Pana art. 12 ust. 1 pkt 3 lecz art. 12 ust. 10 pkt 1 ustawy.
Dodatkowo należy mieć na względzie art. 12 ust. 10a ww. ustawy, zgodnie z którym:
W przypadku odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - jeżeli odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - stosuje się art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 30e ustawy o podatku dochodowym.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych i podatku od towarów i usług zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.