Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 czerwca 2025 r. (wpływ 16 i 24 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0, tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. W ramach zawartego kontraktu świadczy usługi polegające na:

a)analizie obecnych systemów komputerowych klienta,

b)projektowaniu i wdrażaniu infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,

c)tworzeniu dokumentacji technicznej systemów komputerowych,

d)konfiguracji narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne,

e)automatyzacji procesów wdrożeń systemów informatycznych,

f)mapowaniu wymagań klienta oraz projektowaniu koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (...),

g)rozwoju istniejącej infrastruktury komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie w zakresie technologii chmurowej,

h)wspieraniu wiedzą oraz pomocą techniczną przy rozwiązywaniu problemów.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych polegających na formułowaniu zaleceń czy opinii dotyczących rozwiązań technologicznych, lecz wykonuje usługi o charakterze technicznym, projektowym i wdrożeniowym.

W piśmie z 11 czerwca 2025 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.   Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Wnioskodawca zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, gdyż jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2.   Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?

Odpowiedź: Prowadzona działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej.

3.   Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał/dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Rozliczenia podatkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonywane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym.

4.   Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskiwał/uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeżeli tak, należy wskazać czy prowadził i obecnie prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca uzyskiwał inne dochody podlegające opodatkowaniu poza działalnością gospodarczą. Od kwietnia 2023 r. pozostaje również w stosunku pracy (umowa o pracę). Prowadzi również ewidencję umożliwiającą jednoznaczne wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej.

5.   Jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje Pan w ramach świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 będących przedmiotem wniosku? Należy wskazać na czym konkretnie polegały/polegają Pana usługi polegające na:

a)analizie obecnych systemów komputerowych klienta,

b)projektowaniu i wdrażaniu infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,

c)tworzeniu dokumentacji technicznej systemów komputerowych,

d)konfiguracji narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne,

e)automatyzacji procesów wdrożeń systemów informatycznych,

f)mapowaniu wymagań klienta oraz projektowaniu koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (...),

g)rozwoju istniejącej infrastruktury komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie w zakresie technologii chmurowej,

h)wspieraniu wiedzą oraz pomocą techniczną przy rozwiązywaniu problemów.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)na czym konkretnie polegały/polegają wymienione przez Pana usługi?

2)czego dotyczyły/dotyczą?

3)jaki był/jest ich zakres?

4)co było/jest ich efektem?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ośmiu wyżej wymienionych w lit. a-h przez Pana usług.

Odpowiedź:

Ad 5a.

1.Analiza polegała na identyfikacji istniejącej architektury systemów oraz ocenie ich wydajności, bezpieczeństwa i integracji.

2.Dotyczyła głównie systemów klasy (...).

3.Zakres obejmował analizę (...).

4.Efektem była dokumentacja techniczna i rekomendacje do modernizacji lub migracji systemów.

Ad 5b.

1.Projektowanie obejmowało tworzenie architektury opartej o (...) oraz integrację z usługami (...).

2.Dotyczyło systemów (...).

3.Zakres: (...).

4.Efekt: działająca, skalowalna infrastruktura chmurowa z wysoką dostępnością.

Ad 5c.

1.Wnioskodawca tworzył dokumentację architektoniczną, integracyjną i deweloperską dla rozwiązań opartych o (...) oraz chmurę.

2.Dotyczyła całego cyklu życia projektu – od analizy po wdrożenie.

3.Zakres obejmował (...).

4.Efekt: umożliwienie skalowania projektów, przejrzystość dla zespołów, zgodność z normami bezpieczeństwa.

Ad 5d.

1.Wnioskodawca konfigurował narzędzia typu (...).

2.Dotyczyła systemów produkcyjnych i środowisk testowych.

3.Zakres obejmował (...).

4.Efekt: podniesienie niezawodności i szybsze reagowanie na awarie.

Ad 5e.

1.Wnioskodawca wdrażał (...).

2.Dotyczyło pełnego cyklu – od developmentu do produkcji.

3.Zakres: budowa (...), testy automatyczne, (...).

4.Efekt: skrócenie czasu wdrożeń, ograniczenie błędów ludzkich.

Ad 5f.

1.Wnioskodawca przeprowadzał warsztaty z klientem, zbierał wymagania, tworzył (...).

2.Dotyczyło automatyzacji (...).

3.Zakres: (...).

4.Efekt: system dostosowany do potrzeb klienta, zwiększenie efektywności zespołów.

Ad 5g.

1.Wnioskodawca rozwijał integracje między systemami (...) i chmurowymi.

2.Dotyczyło (...).

3.Zakres: rozbudowa interfejsów (...), migracja danych, konfiguracja (...).

4.Efekt: nowoczesna i elastyczna infrastruktura IT wspierająca rozwój (...).

Ad 5h.

1.Wnioskodawca świadczył usługi analizy problemów, konsultacji architektonicznych i technicznych.

2.Dotyczyło klientów korzystających z (...) i środowisk zintegrowanych z chmurą.

3.Zakres: rozwiązywanie błędów, rekomendacje zmian, usprawnienia konfiguracji.

4.Efekt: ciągłość działania systemów, podniesienie satysfakcji użytkowników.

6.   Jakich konkretnych systemów komputerowych i systemów informatycznych dotyczą Pana usługi?

Odpowiedź: Usługi dotyczą szerokiego spektrum systemów komputerowych i informatycznych wykorzystywanych w nowoczesnych środowiskach biznesowych. Obejmują (…).

7.    Projektowania i wdrażania jakiej konkretnej infrastruktury w chmurze dotyczą Pana usługi?

Odpowiedź: W sprawie dotyczącej projektowania i wdrażania infrastruktury chmurowej, głównie w środowisku (...). W ramach tych działań wykorzystuje się usługi takie jak (...). Projektowanie infrastruktury obejmuje także (…).

8.    Projektowania jakich konkretnych koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (...) dotyczą Pana usługi?

Odpowiedź: W zakresie projektowania kompleksowych koncepcji rozwiązań opartych o platformę (...), obejmujących wiele obszarów działalności (…).

9.    Rozwoju jakiej konkretnej infrastruktury komputerowej klienta dotyczą Pana usługi?

Odpowiedź: Zakres świadczonych usług dotyczy rozwoju i utrzymania infrastruktury komputerowej klienta, ze szczególnym uwzględnieniem komponentów integracyjnych oraz rozwiązań chmurowych. W ramach tych usług dokonuje się (…).

10.Rozwiązywania jakich konkretnych problemów dotyczy wykonywana przez Pana pomoc techniczna?

Odpowiedź: Pomoc techniczna, która jest świadczona dotyczy rozwiązywania konkretnych problemów technicznych pojawiających się w środowiskach opartych na platformie (...) oraz w systemach z nią zintegrowanych. W szczególności obejmuje: (…).

Wszystkie te działania mają na celu zapewnienie ciągłości działania systemów, zwiększenie ich niezawodności oraz skrócenie czasu reakcji na incydenty techniczne.

11.Czy wykonywane przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:

-jeśli tak – na czym polegał/polega ten związek (proszę szczegółowo go opisać),

-jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występował/nie występuje?

Odpowiedź: Wykonywane usługi są ściśle związane z oprogramowaniem. Obejmują one projektowanie, rozwój oraz utrzymanie aplikacji działających na platformie (...), jak również integrację tej platformy z zewnętrznymi systemami, takimi jak (…).

12.Czy w ramach usług, których dotyczy Pana wniosek, świadczył/świadczy Pan usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci?

Odpowiedź: W ramach świadczonych usług były projektowane, rozwijane oraz wdrażane rozwiązania programistyczne, w tym związane z bezpieczeństwem w sieci. Prace obejmowały m.in. (…).

Pytanie

Czy przychody uzyskane z działalności gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na świadczeniu usług informatycznych sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca świadczy usługi informatyczne, które polegają na analizie, projektowaniu, wdrażaniu i automatyzacji systemów IT, a także na konfiguracji narzędzi oraz wsparciu technicznym dla klienta. Czynności mają charakter wyłącznie techniczny, a nie doradczy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przychody uzyskane z działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%, jeśli dotyczą usług technicznych, projektowych lub wdrożeniowych, które nie mają charakteru doradczego ani zarządczego. Natomiast stawka 12% znajduje zastosowanie w przypadku przychodów z usług doradczych oraz niektórych usług programistycznych. Kluczowe jest przy tym, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy nie wskazuje na możliwość objęcia tą wyższą stawką usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są zorientowane na wdrażanie i rozwój technologii informatycznych, co oznacza, że Wnioskodawca realizuje konkretną pracę techniczną dla klienta, a nie formułuje ogólnych zaleceń czy opinii. Automatyzacja procesów wdrożeniowych, konfiguracja narzędzi monitorujących czy rozwój infrastruktury chmurowej wymagają wiedzy specjalistycznej oraz zastosowania odpowiednich narzędzi technologicznych, ale nie polegają na doradzaniu klientowi w zakresie rozwiązań biznesowych. Wnioskodawca nie przedstawia analiz porównawczych, nie sugeruje różnych wariantów działań, lecz realizuje zlecone zadania techniczne zgodnie z wymaganiami klienta. Przykładowo, jeśli Wnioskodawca zajmuje się konfiguracją narzędzi monitorujących lub automatyzacją procesów wdrożeń, to wykonuje on czynności polegające na technicznym dostosowaniu systemu, a nie na doradzaniu klientowi, jakie rozwiązanie powinien wybrać. Również wsparcie techniczne świadczone przez Wnioskodawcę polega na rozwiązywaniu konkretnych problemów z systemami IT, a nie na doradztwie biznesowym czy strategicznym.

Co istotne, działalność Wnioskodawcy została zaklasyfikowana pod numerem PKWiU 62.01.12.0, co dodatkowo potwierdza, że wykonywane usługi mają charakter projektowy i techniczny, a nie doradczy. W interpretacjach podatkowych, takich jak np. interpretacja z dnia 20 stycznia 2023 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.876.2022.2.MN), organy podatkowe uznały, że prace związane z analizą systemów, wdrażaniem infrastruktury IT oraz automatyzacją procesów to usługi techniczne, które mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter techniczny, projektowy i wdrożeniowy, co wyklucza zastosowanie stawki 12%. Wnioskodawca realizuje zadania zgodnie z określonymi wymaganiami technicznymi klienta, co uprawnia do zastosowania preferencyjnej stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0, tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej. Prowadzi ewidencję umożliwiającą jednoznaczne wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej. W ramach zawartego kontraktu świadczy Pan usługi:

a)  analizy obecnych systemów komputerowych klienta – polegające na identyfikacji istniejącej architektury systemów oraz ocenie ich wydajności, bezpieczeństwa i integracji; dotyczące głównie systemów klasy (...); obejmujące analizę (...); efektem była dokumentacja techniczna i rekomendacje do modernizacji lub migracji systemów;

b)  projektowania i wdrażania infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta –obejmujące tworzenie architektury opartej o (...) oraz integrację z usługami (...); dotyczące systemów (...); zakres to (...); efekt to działająca, skalowalna infrastruktura chmurowa z wysoką dostępnością;

c)  tworzenia dokumentacji technicznej systemów komputerowych – tworzył Pan dokumentację architektoniczną, integracyjną i deweloperską dla rozwiązań opartych o (...) oraz chmurę; dotyczące całego cyklu życia projektu – od analizy po wdrożenie; zakres obejmował (...); efekt to umożliwienie skalowania projektów, przejrzystość dla zespołów, zgodność z normami bezpieczeństwa;

d)  konfiguracji narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne – konfigurował Pan narzędzia typu (...); dotyczące systemów produkcyjnych i środowisk testowych; obejmujące (...); efekt to podniesienie niezawodności i szybsze reagowanie na awarie;

e)  automatyzacji procesów wdrożeń systemów informatycznych – wdrażał Pan (...); dotyczące pełnego cyklu – od developmentu do produkcji; zakres to budowa (...), testy automatyczne, (...); efekt to skrócenie czasu wdrożeń, ograniczenie błędów ludzkich;

f)   mapowania wymagań klienta oraz projektowaniu koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (...) – przeprowadzał Pan warsztaty z klientem, zbierał wymagania, tworzył (...); dotyczące automatyzacji (...); zakres to (...); efekt to system dostosowany do potrzeb klienta, zwiększenie efektywności zespołów;

g)  rozwoju istniejącej infrastruktury komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie w zakresie technologii chmurowej – rozwijał Pan integracje między systemami (...) i chmurowymi; dotyczące (...); zakres to rozbudowa interfejsów (...), migracja danych, konfiguracja (...); efekt to nowoczesna i elastyczna infrastruktura IT wspierająca rozwój (...);

h)  wspierania wiedzą oraz pomocą techniczną przy rozwiązywaniu problemów – świadczył Pan usługi analizy problemów, konsultacji architektonicznych i technicznych; dotyczące klientów korzystających z (...) i środowisk zintegrowanych z chmurą, zakres to rozwiązywanie błędów, rekomendacje zmian, usprawnienia konfiguracji; efekt to ciągłość działania systemów, podniesienie satysfakcji użytkowników.

Usługi dotyczą szerokiego spektrum systemów komputerowych i informatycznych wykorzystywanych w nowoczesnych środowiskach biznesowych. Obejmują (…). Pana usługi projektowania i wdrażania infrastruktury chmurowej dotyczą głównie środowiska (...). W ramach tych działań wykorzystuje się usługi takie jak (...). Projektowanie infrastruktury obejmuje także (…). Projektowanie kompleksowych koncepcji rozwiązań opartych o platformę (...) obejmuje wiele obszarów działalności (…). Każda koncepcja jest dostosowana do indywidualnych potrzeb danego klienta, z naciskiem na zwiększenie efektywności i optymalizację procesów. Zakres świadczonych przez Pana usług rozwoju i utrzymania infrastruktury komputerowej klienta dotyczy komponentów integracyjnych oraz rozwiązań chmurowych. W ramach tych usług dokonuje się (…). Pomoc techniczna, która jest przez Pana świadczona dotyczy rozwiązywania konkretnych problemów technicznych pojawiających się w środowiskach opartych na platformie (...) oraz w systemach z nią zintegrowanych. Wykonywane przez Pana usługi są ściśle związane z oprogramowaniem. Obejmują one projektowanie, rozwój oraz utrzymanie aplikacji działających na platformie (...), jak również integrację tej platformy z zewnętrznymi systemami, takimi jak (…). W ramach świadczonych przez Pana usług były projektowane, rozwijane oraz wdrażane rozwiązania programistyczne, w tym związane z bezpieczeństwem w sieci. Prace obejmowały m.in. (…). Wszystkie te działania miały na celu podniesienie poziomu bezpieczeństwa systemów oraz ochronę danych przetwarzanych w organizacji.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

-  usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-  usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

-  usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem. Opisane przez Pana czynności wykonywane w ramach świadczonych usług odnoszą się wprost do aplikacji oraz systemów komputerowych i informatycznych.

Za uznaniem stanowiących przedmiot wniosku usług za związane z oprogramowaniem przemawia fakt, że analiza przez Pana obecnych systemów komputerowych klienta polegała na identyfikacji istniejącej architektury systemów oraz ocenie ich wydajności, bezpieczeństwa i integracji oraz dotyczyła głównie systemów klasy (...). Projektowanie i wdrażanie przez Pana infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta dotyczyło systemów (...). Konfiguracja przez Pana narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne dotyczyła systemów produkcyjnych i środowisk testowych. Efektem Pana mapowania wymagań klienta oraz projektowania koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (...) jest system dostosowany do potrzeb klienta. W ramach rozwoju istniejącej infrastruktury komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie w zakresie technologii chmurowej rozwijał Pan integracje między systemami (...) i chmurowymi. Ponadto jak sam Pan wskazał, Pana usługi dotyczą szerokiego spektrum systemów komputerowych i informatycznych wykorzystywanych w nowoczesnych środowiskach biznesowych i obejmują platformę (…). Integracje systemowe realizowane są przez Pana przy użyciu (…). Pomoc techniczna, która jest przez Pana świadczona dotyczy rozwiązywania konkretnych problemów technicznych pojawiających się w środowiskach opartych na platformie (...) oraz w systemach z nią zintegrowanych.

Zauważam, że aplikacje, systemy komputerowe i informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zatem wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH – z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Co istotne w sprawie wskazał Pan, że wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są ściśle związane z oprogramowaniem i obejmują one projektowanie, rozwój oraz utrzymanie aplikacji działających na platformie (...), jak również integrację tej platformy z zewnętrznymi systemami, takimi jak systemy (…). W ramach świadczonych usług były projektowane, rozwijane oraz wdrażane rozwiązania programistyczne, w tym związane z bezpieczeństwem w sieci.

Odnosząc się zatem do sytuacji przedstawionej we wniosku i uzupełnieniu stwierdzam, że przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku i uzupełnieniu czynności wykonywane w ramach świadczonych przez Pana usług są związane z oprogramowaniem.

Wobec tego uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0, są opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Podsumowując, przychód osiągany z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług, podlegał/podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że interpretacja o podanej przez Pana sygnaturze nie istnieje. Jednocześnie informuję, że rozstrzygnięcia zawarte w interpretacjach indywidualnych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.