Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.), z 4 czerwca 2025 r. (wpływ 4 czerwca 2025 r.), z 2 czerwca 2025 r. (wpływ 5 czerwca 2025 r.), z 11 czerwca 2025 r. (wpływ 11 czerwca 2025 r.) oraz z 12 czerwca 2025 r. (wpływ 12 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zakres świadczonych usług obejmuje:
·usługi pośrednictwa w zamieszczaniu reklam w środkach masowego przekazu,
·obsługę poczty elektronicznej klientów,
·konfigurację i utrzymanie platform internetowych (w tym systemów (...), stron internetowych oraz powiązanych usług),
·zarządzanie dokumentacją, przygotowywanie raportów oraz wprowadzanie danych.
Działalność jest klasyfikowana m.in. według kodów PKD:
-74.99.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,
-82.10.Z – Działalność związana z administracyjną obsługą biura.
W pismach z 24 kwietnia 2025 r. oraz z 11 i 12 czerwca 2025 r., stanowiących uzupełnienia wniosku na wezwanie z 18 kwietnia 2025 r., udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1)Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Na terenie Polski przebywa Pan nieprzerwanie, mieszkając tutaj na podstawie karty czasowego pobytu.
2)Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?
Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter usługowy.
3)Jak są sklasyfikowane – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – faktycznie wykonywane przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku, tj. usługi:
a)pośrednictwa w zamieszczaniu reklam w środkach masowego przekazu,
b)obsługi poczty elektronicznej klientów,
c)konfiguracji i utrzymania platform internetowych (w tym systemów (...), stron internetowych oraz powiązanych usług),
d)zarządzania dokumentacją,
e)przygotowywania raportów,
f)wprowadzania danych.
Proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką dla każdej z sześciu usług wskazanych w lit. a-f.
Odpowiedź: Usługi wykonywane w ramach prowadzonej działalności wraz z przypisanymi symbolami PKWiU:
a)pośrednictwo w zamieszczaniu reklam w środkach masowego przekazu – PKWiU 73.12.13;
b)obsługa poczty elektronicznej klientów – PKWiU 82.11.10.0;
c)konfiguracja i utrzymanie platform internetowych ((...), strony internetowe) – PKWiU 62.09.20.0;
d)zarządzanie dokumentacją elektroniczną – PKWiU 82.19.13.0;
e)przygotowywanie raportów – PKWiU 82.19.13.0;
f)wprowadzanie danych – PKWiU 82.19.13.0.
4)Jakie dokładnie czynności będzie Pan wykonywać w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku? Należy wskazać na czym konkretnie będą polegały Pana usługi w zakresie:
a)pośrednictwa w zamieszczaniu reklam w środkach masowego przekazu,
b)obsługi poczty elektronicznej klientów,
c)konfiguracji i utrzymania platform internetowych (w tym systemów (...), stron internetowych oraz powiązanych usług),
d)zarządzania dokumentacją,
e)przygotowywania raportów,
f)wprowadzania danych.
Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
a)na czym konkretnie będą polegały wymienione przez Pana usługi?
b)czego będą dotyczyły?
c)jaki będzie ich zakres?
d)co będzie ich efektem?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z sześciu wyżej wymienionych w lit. a-f przez Pana usługi.
Odpowiedź: Szczegółowy opis wykonywanych czynności:
a)Pośrednictwo w zamieszczaniu reklam w środkach masowego przekazu obejmuje wyszukanie ofert reklamowych w internecie, zakup przestrzeni reklamowej, monitorowanie kampanii oraz rozliczenie jej efektów. Rezultatem są efektywne kampanie reklamowe.
b)Obsługa poczty elektronicznej klientów obejmuje kompleksową obsługę mailową, w tym odbiór, segregację, odpowiedzi oraz zarządzanie korespondencją elektroniczną, co prowadzi do efektywnej komunikacji z klientami.
c)Konfiguracja i utrzymanie platform internetowych ((...), strony www) polega na instalacji, konfiguracji, administracji oraz bieżącym utrzymaniu gotowych systemów informatycznych (np. (...)), bez ingerencji w ich kod źródłowy. Usługa obejmuje dostosowanie ustawień, aktualizacje, zarządzanie kontami użytkowników i reagowanie na incydenty, w celu zapewnienia ciągłości działania i niezawodności systemów.
d)Zarządzanie dokumentacją obejmuje jedynie formę elektroniczną i polega na zbieraniu, segregowaniu, archiwizacji oraz administracji dokumentacją cyfrową, zapewniając łatwy dostęp i porządek dokumentacyjny.
e)Przygotowywanie raportów polega na tworzeniu zestawień i podsumowań danych dostarczonych przez klienta, zgodnie z ustalonymi formatami lub szablonami. Usługa nie obejmuje interpretacji danych ani formułowania rekomendacji, a jedynie opracowanie dokumentów w formie technicznej lub tabelarycznej.
f)Wprowadzanie danych polega na wprowadzaniu i aktualizowaniu danych w systemach informatycznych klientów, tworząc aktualne i uporządkowane bazy danych.
5)Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Czy prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?
Odpowiedź: Nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza wskazaną działalnością gospodarczą.
Natomiast w pismach z 2 i 4 czerwca 2025 r., stanowiących uzupełnienia wniosku na wezwanie z 22 maja 2025 r., wskazał Pan, że nie prowadzi Pan ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie prowadzi Pan wyodrębnionej ewidencji przychodów według poszczególnych rodzajów działalności. Wszystkie przychody ujmowane są łącznie, bez rozdzielania ich na konkretne kategorie działalności. Jednocześnie potwierdza Pan, że nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza wskazaną we wniosku działalnością gospodarczą.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych powyżej usług, klasyfikowanych jako PKD 74.99.Z oraz 82.10.Z, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, na podstawie art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a)prowadzenia aptek,
b)(uchylona)
c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d)(uchylona)
e)(uchylona)
f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6)(uchylony)
2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter usługowy. Zakres świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku obejmuje:
a) pośrednictwo w zamieszczaniu reklam w środkach masowego przekazu polegające na wyszukaniu ofert reklamowych w internecie, zakup przestrzeni reklamowej, monitorowanie kampanii oraz rozliczenie jej efektów, którego rezultatem są efektywne kampanie reklamowe – PKWiU 73.12.13;
b) obsługę poczty elektronicznej klientów polegającą na kompleksowej obsłudze mailowej, w tym odbiór, segregację, odpowiedzi oraz zarządzanie korespondencją elektroniczną, co prowadzi do efektywnej komunikacji z klientami – PKWiU 82.11.10.0;
c)konfigurację i utrzymanie platform internetowych ((...), strony internetowe) polegającą na instalacji, konfiguracji, administracji oraz bieżącym utrzymaniu gotowych systemów informatycznych (np. (...)), bez ingerencji w ich kod źródłowy; usługa obejmuje dostosowanie ustawień, aktualizacje, zarządzanie kontami użytkowników i reagowanie na incydenty, w celu zapewnienia ciągłości działania i niezawodności systemów – PKWiU 62.09.20.0;
d)zarządzanie dokumentacją elektroniczną polegające na zbieraniu, segregowaniu, archiwizacji oraz administracji dokumentacją cyfrową, zapewniając łatwy dostęp i porządek dokumentacyjny – PKWiU 82.19.13.0;
e) przygotowywanie raportów polegające na tworzeniu zestawień i podsumowań danych dostarczonych przez klienta, zgodnie z ustalonymi formatami lub szablonami; usługa nie obejmuje interpretacji danych ani formułowania rekomendacji, a jedynie opracowanie dokumentów w formie technicznej lub tabelarycznej – PKWiU 82.19.13.0;
f) wprowadzanie danych polegające na wprowadzaniu i aktualizowaniu danych w systemach informatycznych klientów, tworząc aktualne i uporządkowane bazy danych – PKWiU 82.19.13.0.
Nie prowadzi Pan ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie prowadzi Pan wyodrębnionej ewidencji przychodów według poszczególnych rodzajów działalności. Wszystkie przychody ujmowane są łącznie, bez rozdzielania ich na konkretne kategorie działalności.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 73 – USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ mieści się:
-grupa 73.1 – USŁUGI REKLAMOWE,
-klasa 73.12 – USŁUGI ZWIĄZANE Z REPREZENTOWANIEM MEDIÓW,
-kategoria 73.12.1 – POŚREDNICTWO W SPRZEDAŻY MIEJSCA LUB CZASU NA CELE REKLAMOWE,
-podkategoria 73.12.13 – pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w Internecie,
-pozycja 73.12.13.0 – pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w Internecie.
Odnosząc się zatem do świadczonej przez Pana usługi pośrednictwa w zamieszczaniu reklam w środkach masowego, którą sklasyfikował Pan do kodu PKWiU 73.12.13 – Pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w Internecie wskazuję, że art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wprost ustalił dla całego działu PKWiU 73 stawkę 15%.
Zatem przychody, które będzie Pan uzyskiwał ze świadczenia usługi pośrednictwa w zamieszczaniu reklam w środkach masowego, sklasyfikowanej według PKWiU pod symbolem 73.12.13.0 – Pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w Internecie, powinny zostać opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Natomiast w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług:
a) obsługi poczty elektronicznej klientów sklasyfikowanej pod kodem PKWiU 82.11.10.0,
b)zarządzania dokumentacją elektroniczną sklasyfikowanej pod kodem PKWiU 82.19.13.0,
c) przygotowywania raportów sklasyfikowanej pod kodem PKWiU 82.19.13.0,
d) wprowadzania danych sklasyfikowanej pod kodem PKWiU 82.19.13.0
wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Tym samym przychody, które będzie Pan uzyskiwał ze świadczenia usługi obsługi poczty elektronicznej klientów sklasyfikowanej pod kodem PKWiU 82.11.10.0 oraz usług: zarządzania dokumentacją elektroniczną, przygotowywania raportów, wprowadzania danych sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 82.19.13.0, powinny zostać opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przechodząc do wykonywanej przez Pana usługi konfiguracji i utrzymania platform internetowych ((...), strony internetowe) sklasyfikowanej do kodu PKWiU 62.09.10.0 wskazać należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE, mieści się klasa 62.09 – POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH. Obejmuje ona grupowania:
· 62.09.10.0 – Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych. Grupowanie to nie obejmuje usług instalowania komputerów dużej mocy i podobnych, sklasyfikowanych w 33.20.39.0.
· 62.09.20.0 – Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Zwracam w tym miejscu uwagę, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów m.in. ze świadczenia usług instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Zatem, w grupowaniu tym (Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane), wyłącznie usługi w zakresie instalowania oprogramowania objęte są 12% stawką ryczałtu ewidencjonowanego.
W opisie sprawy wskazał Pan, że usługa konfiguracji i utrzymania platform internetowych ((...), strony internetowe), sklasyfikowana pod kodem PKWiU 62.09.10.0, polega m.in. na instalacji systemów informatycznych (np. (...)).
Zgodnie z definicją zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
Należy wskazać, że systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem usługi polegające na instalacji systemów informatycznych spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.
Wobec powyższego przychody ze świadczonej przez Pana usługi konfiguracji i utrzymania platform internetowych ((...), strony internetowe), sklasyfikowanej pod kodem PKWiU 62.09.10.0, stanowiącej usługę instalowania oprogramowania (systemów informatycznych), będą opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku w wysokości 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, nie prowadzi Pan ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie.
Zatem, w takiej sytuacji ponownie wskazać należy na art. 12 ust. 3 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%.
Wobec powyższego, skoro osiąga Pan przychody zarówno ze świadczenia usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, jak i przychody ze świadczenia usług podlegających opodatkowaniu stawką określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o oraz art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i nie prowadzi Pan ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności – całość osiąganego przez Pana przychodu z przedstawionej działalności gospodarczej powinna być opodatkowana 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 3 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.