Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 17 maja 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 20 stycznia 2025 r. Profil działalności to PKD 62.20.B - Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. Przychody, które Pan uzyskuje są tylko i wyłącznie z prowadzonej działalności gospodarczej. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla celów podatku dochodowego prowadzi Pan ewidencję przychodów. Od 20 stycznia 2025 r. opłaca Pan podatek dochodowy na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego. Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: u.z.p.d., ustawa o ryczałcie). W 2025 r. uzyska Pan przychody z działalności prowadzonej samodzielnie nieprzekraczające 2 000 000 euro. Nie prowadzi Pan działalności w formie spółki. Nie uzyskuje Pan przychodów z usług świadczonych na rzecz byłego, ani obecnego pracodawcy. Nie zamierza Pan świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Pana usługi są świadczone na rzecz jednego zleceniodawcy. Pomiędzy Pana działalnością a Zleceniodawcą nie istnieją powiązania. Nie jest Pan wspólnikiem, nie pełni funkcji zarządczych w Spółce, na rzecz której świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności. Pana działalność nie jest związana z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania oraz z zakresu instalowania oprogramowania. Prowadzi i zamierza Pan dalej prowadzić działalność polegającą na świadczeniu usług jako konsultant SAP - specjalizacja SAP Fieldglass. Pracuje Pan w zespole zajmującym się zaimplementowaniem nowego rozwiązania technologicznego do zatrudniania pracowników krótkoterminowych (kontraktorów), używając do tego głównie systemu SAP Fieldglass oraz w ramach pełnego projektu innych narzędzi SAP.

W ramach tego stanowiska wykonuje i będzie Pan wykonywać następujące usługi:

1.Faza projektowa: udział w warsztatach projektowych i analiza wymagań biznesowych oraz dostępnych rozwiązań na potrzeby rozwoju systemów SAP potrzebnych do zaimplementowania pełnego rozwiązania;

2.Faza testowania:

a)wsparcie w przygotowaniu, weryfikacja, ekstrakcja i analiza danych,

b)koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne przesyłanie danych pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w środowisku testowym,

c)udział w oraz przeprowadzanie kompleksowych testów integracji systemów SAP,

d)koordynowanie testów, tworzenie wymaganej dokumentacji, wsparcie użytkowników kontrahenta oraz analiza błędów podczas testowania akceptacji rozwiązań (UAT),

e)koordynowanie tworzenia oraz mapowanie nowych ról w systemach dostępu, współpracując z architektem rozwiązania, kierownikiem projektu i wewnętrznymi działami rozwiązań systemów IT;

3.Faza wdrażania do środowiska produkcyjnego:

a)wsparcie w przygotowaniu, weryfikacja, ekstrakcja i analiza danych,

b)koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne przesyłanie danych pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w środowisku produkcyjnym,

c)wsparcie rozwiązań IT w środowisku produkcyjnym oraz analiza błędów podczas tzw. fazy Hypercare;

4.Codzienne wsparcie (BAU) systemu SAP w środowisku produkcyjnym:

a)zarządzanie dostępnymi rozwiązaniami oraz szkolenie użytkowników końcowych,

b)testowanie, analizowanie i rozwiązywanie codziennych błędów systemowych,

c)testowanie po aktualizacji i rozwiązaniu błędów,

d)testy regresyjne dla istniejących rozwiązań.

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego Nr (…), wydaną 15 kwietnia 2025 r., opisana powyżej działalność usługowa, w ocenie Ośrodka obejmująca:

1.Fazę projektową:

·udział w warsztatach projektowych i analiza wymagań biznesowych oraz dostępnych rozwiązań na potrzeby rozwoju systemów SAP;

2.Fazę testowania:

·wsparcie w przygotowaniu, weryfikację, ekstrakcję i analizę danych,

·koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne przesyłanie danych pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w środowisku testowym,

·udział oraz przeprowadzanie kompleksowych testów integracji systemów SAP,

·koordynowanie testów, tworzenie wymaganej dokumentacji, wsparcie użytkowników kontrahenta oraz analizę błędów podczas testowania akceptacji rozwiązań (UAT),

·tworzenie oraz mapowanie nowych ról w systemach dostępu, współpracując z architektem rozwiązania, kierownikiem projektu i wewnętrznymi działami rozwiązań systemów IT;

3.Fazę wdrażania do środowiska produkcyjnego:

·wsparcie w przygotowaniu, weryfikację, ekstrakcję i analizę danych,

·koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne przesyłanie danych pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w środowisku produkcyjnym,

·wsparcie rozwiązań IT w środowisku produkcyjnym oraz analizę błędów podczas tzw. fazy Hypercare;

4.codzienne wsparcie (BAU) systemów SAP w środowisku produkcyjnym:

·zarządzanie dostępnymi rozwiązaniami,

·analizowanie, testowanie oraz rozwiązywanie codziennych błędów systemowych,

·testowanie po aktualizacji i rozwiązaniu błędów,

·testy regresyjne dla istniejących rozwiązań,

mieszczą się w grupowaniach:

·w przypadku, gdy czynności wykonywane kompleksowo dotyczą zarządzania projektem, połączonego ze specjalistycznymi usługami w zakresie informatyki w ramach opiniowania, planowania i doradztwa w projektowaniu systemów komputerowych, oprogramowania - PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki;

·w przypadku, gdy ww. czynności obejmują projektowanie PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

·w przypadku, gdy czynności wykonywane kompleksowo dotyczą ogólnego zarządzania projektem (bez specjalistycznych usług w zakresie informatyki) PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową pozarolniczą, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W związku z późn. zm. w Ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, które nastąpiły z początkiem 2021 r., poprzez m.in. usunięcie załącznika nr 2, a tym samym dopuszczenie większej ilości usług do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, usługi które Pan świadczy zostały zaopiniowane przez GUS i mogą być oznaczone według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolami 62.02 lub 62.01.12.0 lub 70.22.20.0 i mogą zostać dopuszczone do ryczałtu.

Świadczone przez Pana usługi nie są i nie będą związane z: doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1, nie mają zakresu instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), nie są związane z doradztwem związanym z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), nie są związane z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), nie są związane z uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta; jego struktury organizacyjnej; doradztwa w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, nie są związane z uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta.

W działalności nie wykonuje Pan czynności związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, takie jak doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, systemy zabezpieczające. Zaopiniowany stan faktyczny przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego proponuje kody PKWiU 62.02; 62.01.12.0; 70.22.20.

Zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wykonywane przez Pana usługi są sklasyfikowane według PKWiU pod kodem 62.01.12.0, więc powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Dodatkowo zostało wydanych wiele indywidualnych interpretacji na podstawie analogicznych przepisów dotyczących usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.12.0, które zostały pozytywnie rozpatrzone, jako stanowiska prawidłowe przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Wspomniane interpretacje znajdują się na stronie sip.lex.pl i dotyczą tego samego symbolu PKWiU oraz usług związanych z pracą z systemem SAP, np.:

·Nr 0113-KDIPT2-1.4011.831.2023.2.RK,

·Nr 0114-KDIP3-1.4011.867.2022.2.LS,

·Nr 0114-KDIP3-2.4011.687.2022.2.MG,

·Nr 0113-KDIPT2-1.4011.864.2022.3.MZ,

·Nr 0114-KDIP3-1.4011.40.2022.2.MZ,

·Nr 0113-KDIPT2-1.4011.985.2022.2.ID.

Pytanie

Czy usługi wskazane w stanie faktycznym, które wykonuje Pan w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u.z.p.d.″), osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt u.z.p.d., użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

W związku z późn. zm. w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, które nastąpiły z początkiem 2021 r., poprzez m.in. usunięcie załącznika nr 2, a tym samym dopuszczenie większej ilości usług do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, usługi które Pan świadczy mogą być oznaczone według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 62.02; 62.01.12.0; 70.22.20.0 i mogą zostać dopuszczone do ryczałtu.

Świadczone przez Pana usługi nie są i nie będą związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego″ (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.

Analizując art. 12 ust. 1 u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych oraz zaopiniowany stan faktyczny przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego wskazując kody PKWiU 62.02; 62.01.12.0; 70.22.20, uznaje Pan, że usługi wykonywane przez Pana są sklasyfikowane według PKWiU pod kodem 62.01.12.0, wiec powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie:

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie:

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Podkreślam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla celów podatku dochodowego prowadzi Pan ewidencję przychodów. Od 20 stycznia 2025 r. opłaca Pan podatek dochodowy na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego. Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2025 r. uzyska Pan przychody z działalności prowadzonej samodzielnie nieprzekraczające 2 000 000 euro. Nie prowadzi Pan działalności w formie spółki. Nie uzyskuje Pan przychodów z usług świadczonych na rzecz byłego, ani obecnego pracodawcy. Nie zamierza Pan świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Pana usługi są świadczone na rzecz jednego zleceniodawcy. Pomiędzy Pana działalnością a Zleceniodawcą nie istnieją powiązania. Nie jest Pan wspólnikiem, nie pełni funkcji zarządczych w Spółce, na rzecz której świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności. Pana działalność nie jest związana z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania oraz z zakresu instalowania oprogramowania. Prowadzi i zamierza Pan dalej prowadzić działalność polegającą na świadczeniu usług jako konsultant SAP. Pracuje Pan w zespole zajmującym się zaimplementowaniem nowego rozwiązania technologicznego do zatrudniania pracowników krótkoterminowych (kontraktorów), używając do tego głównie systemu SAP Fieldglass oraz w ramach pełnego projektu innych narzędzi SAP.

W ramach tego stanowiska wykonuje i będzie Pan wykonywać następujące usługi:

1.Faza projektowa: udział w warsztatach projektowych i analiza wymagań biznesowych oraz dostępnych rozwiązań na potrzeby rozwoju systemów SAP potrzebnych do zaimplementowania pełnego rozwiązania;

2.Faza testowania:

a)wsparcie w przygotowaniu, weryfikacja, ekstrakcja i analiza danych,

b)koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne przesyłanie danych pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w środowisku testowym,

c)udział w oraz przeprowadzanie kompleksowych testów integracji systemów SAP,

d)koordynowanie testów, tworzenie wymaganej dokumentacji, wsparcie użytkowników kontrahenta oraz analiza błędów podczas testowania akceptacji rozwiązań (UAT),

e)koordynowanie tworzenia oraz mapowanie nowych ról w systemach dostępu, współpracując z architektem rozwiązania, kierownikiem projektu i wewnętrznymi działami rozwiązań systemów IT;

3.Faza wdrażania do środowiska produkcyjnego:

a)wsparcie w przygotowaniu, weryfikacja, ekstrakcja i analiza danych,

b)koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne przesyłanie danych pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w środowisku produkcyjnym,

c)wsparcie rozwiązań IT w środowisku produkcyjnym oraz analiza błędów podczas tzw. fazy Hypercare;

4.Codzienne wsparcie (BAU) systemu SAP w środowisku produkcyjnym:

a)Zarządzanie dostępnymi rozwiązaniami oraz szkolenie użytkowników końcowych,

b)testowanie, analizowanie i rozwiązywanie codziennych błędów systemowych,

c)testowanie po aktualizacji i rozwiązaniu błędów,

d)testy regresyjne dla istniejących rozwiązań.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową pozarolniczą, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

·rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

·pisanie programów na zlecenie użytkownika,

·projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

·PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

·PKWiU 62.01.12.0 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

·usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

·usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem. Opisane przez Pana czynności wykonywane w ramach świadczonych usług odnoszą się wprost do systemów informatycznych.

Za uznaniem stanowiących przedmiot wniosku usług za związane z oprogramowaniem przemawia fakt, że obejmują one m.in.: analizę wymagań biznesowych oraz dostępnych rozwiązań na potrzeby rozwoju systemów SAP potrzebnych do zaimplementowania pełnego rozwiązania, koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne przesyłanie danych pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w środowisku produkcyjnym, udział oraz przeprowadzanie kompleksowych testów integracji systemów SAP, koordynowanie testów, tworzenie wymaganej dokumentacji, wsparcie użytkowników kontrahenta oraz analizę błędów podczas testowania akceptacji rozwiązań (UAT), tworzenie oraz mapowanie nowych ról w systemach dostępu, współpracując z architektem rozwiązania, kierownikiem projektu i wewnętrznymi działami rozwiązań systemów IT.

Jak wynika z opisu sprawy świadczy Pan usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, a usługi te mają związek z oprogramowaniem - systemem SAP. Zauważyć bowiem należy, że system SAP jest systemem informatycznym, a zatem jest oprogramowaniem. Tym samym, system komputerowy SAP, bez względu na stosowane nazewnictwo, to oprogramowanie wspomagające prowadzenie przedsiębiorstwa. Potwierdzają to spostrzeżenia zawarte w wyroku WSA w Łodzi z 5 kwietnia 2023 r. sygn. akt I SA/Łd 72/23, czy też w wyroku WSA w Gliwicach z 12 grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Gl 670/23.

Odnosząc się zatem do sytuacji przedstawionej we wniosku i uzupełnieniu stwierdzam, że przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności wykonywane w ramach świadczonych przez Pana usług są związane z oprogramowaniem.

Wobec tego uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0, są opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Podsumowując, przychód osiągany z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania - określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0 (pomimo zaproponowania kilku symboli PKWiU przez Urząd Statystyczny – we wniosku ostatecznie wskazał Pan, że zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.