Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także: Zainteresowany), na podstawie wpisu do CEiDG, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Zainteresowany w 2025 r. skutecznie złożył właściwemu organowi podatkowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 u.z.p.d. Tym samym, począwszy od 2025 r., Zainteresowany opodatkowuje przychody uzyskiwane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Zainteresowany zawarł z podmiotem trzecim (dalej: Spółka) długotrwałą umowę o współpracy. Spółka, na rzecz której Wnioskodawca wykonuje opisane czynności jest producentem opakowań z tworzyw sztucznych, w tym opakowań plastikowych, butelek plastikowych i pojemników A z przeznaczeniem m.in. dla branży medycznej, spożywczej oraz przemysłowej.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje na rzecz Spółki dwa rodzaje usług. Pierwszą z tych usług jest kompleksowa usługa z zakresu tzw. pośrednictwa komercyjnego, na którą składają się następujące czynności:

a)reprezentowanie interesów Spółki poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z klientami Spółki,

b)ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami Spółki a personelem handlowym oraz technicznym Spółki,

c)pozyskiwanie kontrahentów handlowych dla Spółki,

d)prowadzenie działalności promocyjnej produktów oferowanych przez Spółkę,

e)prowadzenie stałych obserwacji otoczenia rynkowego Spółki wraz z dokonywaniem analiz zgromadzonych informacji i prezentowaniu ich Spółce.

Z tytułu świadczonej na rzecz Spółki usługi z zakresu tzw. pośrednictwa komercyjnego Wnioskodawca otrzymuje comiesięczne wynagrodzenie prowizyjne. Wnioskodawca nie jest stroną umów zawieranych pomiędzy Spółką, a kontrahentami Spółki.

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) ww. czynności mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Drugą z usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki jest kompleksowa usługa z zakresu zarządzania produkcją, na którą składają się następujące czynności:

a)analiza i planowanie procesu produkcyjnego – przygotowywanie szczegółowych planów produkcyjnych, w tym określanie celów, zakresu prac, harmonogramu, budżetu i dostępnych zasobów,

b)koordynacja zespołu – nadzorowanie pracy zespołu produkcyjnego, przydzielanie zadań, monitorowanie postępów produkcji, rozwiązywanie problemów i wspieranie członków zespołu, w tym zapewnienie skoordynowanej pracy różnych zespołów i działań w procesie produkcyjnym w celu osiągnięcia efektywnej współpracy,

c)monitorowanie postępów produkcji – regularne monitorowanie postępów projektu w porównaniu do założeń planów produkcyjnych oraz wczesne wykrywanie potencjalnych opóźnień lub problemów, w tym zapewnienie, że produkcja jest realizowana zgodnie z odpowiednimi standardami jakości oraz oczekiwaniami klientów,

d)zarządzanie ryzykiem – identyfikacja i analiza potencjalnych ryzyk produkcyjnych, monitorowanie ich wpływu na proces produkcji, w tym identyfikacja i rozwiązywanie problemów, które mogą wystąpić w trakcie procesu produkcyjnego,

e)zarządzanie kosztami produkcji – monitorowanie i kontrolowanie wydatków związanych z procesem produkcji, utrzymanie budżetu zgodnie z planem,

f)komunikacja i raportowanie – utrzymywanie otwartej komunikacji z zespołem zarządzającym, a także przygotowywanie raportów na temat postępów i problemów,

g)zarządzanie dokumentacją – przechowywanie i zarządzanie dokumentacją produkcyjną, w tym planami, raportami, protokołami i innymi materiałami związanymi z produkcją.

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) ww. czynności mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie przekracza również limitu przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a u.p.z.d.

Wniosek obejmuje okres od stycznia 2025 r.

W piśmie z 16 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej stanowiącej przedmiot wniosku uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów pochodzą/będą pochodzić. Ponadto należy wskazać czy prowadzi/będzie Pan prowadzić ewidencję, która umożliwia/będzie Panu umożliwiać identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?

Oprócz opisanej działalności gospodarczej stanowiącej przedmiot wniosku Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwał również przychody z kapitałów pieniężnych, stanowiące odrębne źródło przychodów, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163). Przychody te nie są/nie będą związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadzić ewidencję, umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

2)Czy usługi, o których mowa we wniosku, świadczy Pan na rzecz Klienta, u którego pełni Pan funkcję Prezesa, członka zarządu, bądź inną funkcję (jeśli tak – jaką, od kiedy i jakie obowiązki w jej ramach Pan wykonuje?), czy jest Pan jego wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem?

Wnioskodawca nie pełni żadnych funkcji w organach zarządczych Klienta, na rzecz którego świadczy usługi – nie jest Prezesem, członkiem zarządu ani nie wykonuje żadnych innych funkcji związanych z kierowaniem jego działalnością.

Wnioskodawca jest natomiast wspólnikiem (udziałowcem) tego podmiotu.

3)czy:

-     usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

-     wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością;

-     odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych czynności ponosi Wnioskodawca.

Pytanie

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym do opisanych usług Wnioskodawca może zastosować stawkę 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy na przedstawione powyżej zapytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d., użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, co wynika z art. 8 ust. 1 u.z.p.d.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony).

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d., sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależnione zostały od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 u.z.p.d.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie natomiast do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., użyte w niej określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca, na podstawie umowy o współpracy gospodarczej, wykonuje na rzecz podmiotu trzeciego (Spółki) kompleksową usługę z zakresu tzw. pośrednictwa komercyjnego, na którą składają się następujące czynności:

a)reprezentowanie interesów Spółki poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z klientami Spółki,

b)ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami Spółki a personelem handlowym oraz technicznym Spółki,

c)pozyskiwanie kontrahentów handlowych dla Spółki,

d)prowadzenie działalności promocyjnej produktów oferowanych przez Spółkę,

e)prowadzenie stałych obserwacji otoczenia rynkowego Spółki wraz z dokonywaniem analiz zgromadzonych informacji i prezentowaniu ich Spółce.

Ponadto Wnioskodawca wykonuje na rzecz Spółki kompleksową usługę z zakresu zarządzania produkcją, na którą składają się następujące czynności:

a)analiza i planowanie procesu produkcyjnego – przygotowywanie szczegółowych planów produkcyjnych, w tym określanie celów, zakresu prac, harmonogramu, budżetu i dostępnych zasobów,

b)koordynacja zespołu – nadzorowanie pracy zespołu produkcyjnego, przydzielanie zadań, monitorowanie postępów produkcji, rozwiązywanie problemów i wspieranie członków zespołu, w tym zapewnienie skoordynowanej pracy różnych zespołów i działań w procesie produkcyjnym w celu osiągnięcia efektywnej współpracy,

c)monitorowanie postępów produkcji – regularne monitorowanie postępów projektu w porównaniu do założeń planów produkcyjnych oraz wczesne wykrywanie potencjalnych opóźnień lub problemów, w tym zapewnienie, że produkcja jest realizowana zgodnie z odpowiednimi standardami jakości oraz oczekiwaniami klientów,

d)zarządzanie ryzykiem – identyfikacja i analiza potencjalnych ryzyk produkcyjnych, monitorowanie ich wpływu na proces produkcji, w tym identyfikacja i rozwiązywanie problemów, które mogą wystąpić w trakcie procesu produkcyjnego,

e)zarządzanie kosztami produkcji – monitorowanie i kontrolowanie wydatków związanych z procesem produkcji, utrzymanie budżetu zgodnie z planem,

f)komunikacja i raportowanie – utrzymywanie otwartej komunikacji z zespołem zarządzającym, a także przygotowywanie raportów na temat postępów i problemów,

g)zarządzanie dokumentacją – przechowywanie i zarządzanie dokumentacją produkcyjną, w tym planami, raportami, protokołami i innymi materiałami związanymi z produkcją.

Mając na względzie powołane przepisy należy uznać, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług opisanych we wniosku mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

W punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 u.z.p.d., nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej przedstawionej przez Wnioskodawcę.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, właściwą stawką podatku dla czynności przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego będzie stawka 8,5% przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W 2025 r. skutecznie złożył Pan właściwemu organowi podatkowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tym samym, począwszy od 2025 r., opodatkowuje Pan przychody uzyskiwane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Do działalności wykonywanej przez Pana nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie przekracza Pan również limitu przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł Pan z podmiotem trzecim długotrwałą umowę o współpracy.

Zgodnie z zawartą umową wykonuje Pan na rzecz Spółki dwa rodzaje usług. Pierwszą z tych usług jest kompleksowa usługa z zakresu tzw. pośrednictwa komercyjnego, na którą składają się następujące czynności:

a)reprezentowanie interesów Spółki poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z klientami Spółki,

b)ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami Spółki a personelem handlowym oraz technicznym Spółki,

c)pozyskiwanie kontrahentów handlowych dla Spółki,

d)prowadzenie działalności promocyjnej produktów oferowanych przez Spółkę,

e)prowadzenie stałych obserwacji otoczenia rynkowego Spółki wraz z dokonywaniem analiz zgromadzonych informacji i prezentowaniu ich Spółce.

Z tytułu świadczonej na rzecz Spółki usługi z zakresu tzw. pośrednictwa komercyjnego otrzymuje Pan comiesięczne wynagrodzenie prowizyjne. Nie jest Pan stroną umów zawieranych pomiędzy Spółką, a kontrahentami Spółki.

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) ww. czynności mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Drugą z usług świadczonych przez Pana na rzecz Spółki jest kompleksowa usługa z zakresu zarządzania produkcją, na którą składają się następujące czynności:

a)analiza i planowanie procesu produkcyjnego – przygotowywanie szczegółowych planów produkcyjnych, w tym określanie celów, zakresu prac, harmonogramu, budżetu i dostępnych zasobów,

b)koordynacja zespołu – nadzorowanie pracy zespołu produkcyjnego, przydzielanie zadań, monitorowanie postępów produkcji, rozwiązywanie problemów i wspieranie członków zespołu, w tym zapewnienie skoordynowanej pracy różnych zespołów i działań w procesie produkcyjnym w celu osiągnięcia efektywnej współpracy,

c)monitorowanie postępów produkcji – regularne monitorowanie postępów projektu w porównaniu do założeń planów produkcyjnych oraz wczesne wykrywanie potencjalnych opóźnień lub problemów, w tym zapewnienie, że produkcja jest realizowana zgodnie z odpowiednimi standardami jakości oraz oczekiwaniami klientów,

d)zarządzanie ryzykiem – identyfikacja i analiza potencjalnych ryzyk produkcyjnych, monitorowanie ich wpływu na proces produkcji, w tym identyfikacja i rozwiązywanie problemów, które mogą wystąpić w trakcie procesu produkcyjnego,

e)zarządzanie kosztami produkcji – monitorowanie i kontrolowanie wydatków związanych z procesem produkcji, utrzymanie budżetu zgodnie z planem,

f)komunikacja i raportowanie – utrzymywanie otwartej komunikacji z zespołem zarządzającym, a także przygotowywanie raportów na temat postępów i problemów,

g)zarządzanie dokumentacją – przechowywanie i zarządzanie dokumentacją produkcyjną, w tym planami, raportami, protokołami i innymi materiałami związanymi z produkcją.

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) ww. czynności mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”

Oprócz opisanej działalności gospodarczej stanowiącej przedmiot wniosku uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan również przychody z kapitałów pieniężnych, stanowiące odrębne źródło przychodów, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te nie są/nie będą związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Prowadzi/będzie prowadzić Pan ewidencję, umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami. Nie pełni Pan żadnych funkcji w organach zarządczych Klienta, na rzecz którego świadczy usługi – nie jest Prezesem, członkiem zarządu ani nie wykonuje żadnych innych funkcji związanych z kierowaniem jego działalnością. Jest Pan natomiast wspólnikiem (udziałowcem) tego podmiotu. Usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych czynności.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług zaklasyfikowanych do PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane powyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione w opisie sprawy stwierdzam, że osiągane przez Pana przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z kolei, w zakresie świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 podnieść należy, że:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-    klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jak wynika ze złożonego wniosku – drugi zakres świadczonych przez Pana usług obejmujący kompleksową usługę zarządzania produkcją mieści się w grupowaniu PKWiU 72.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam że osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej przychody z tytułu wykonywania usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 72.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.