Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą …. (NIP: ….), którą zarejestrował Pan w dniu … czerwca 2015 r. Działalność została zawieszona w dniu ….. 2016 r., a następnie wznowiona w dniu …. 2016 r., i jest prowadzona nadal nieprzerwanie. Główne PKD (2025): 70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Dodatkowe PKD: 74.99.Z - Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Do 2024 r. rozliczał się Pan według skali podatkowej (PKPiR).

Aktualnie świadczy Pan usługi jedynie na rzecz …. sp. z o.o. (NIP: ….), na stanowisku ….. W ramach działalności obecnie wykonuje Pan usługi jedynie dla ….. Nie prowadzi Pan innej współpracy, w związku z powyższym ryczałt 8,5% jest jedynym ryczałtem jakim się Pan rozlicza.

Usługi, które obecnie świadczy Pan dla tej firmy, dotyczą zarządzania projektami, a ich zakres zgodnie z umową obejmuje m.in.:

1.koordynację i nadzór nad realizacją projektów dla …., w tym przygotowanie, uruchomienie i zakończenie projektów,

2.planowanie i prowadzenie projektów zgodnie z …., z uwzględnieniem nadzoru nad kosztami ….,

3.zarządzanie projektami o różnym horyzoncie czasowym (krótko - i długoterminowe),

4.koordynację pracy zespołów wewnętrznych w zakresie opracowywania nowych produktów oraz doskonalenia istniejących rozwiązań,

5.organizację i prowadzenie spotkań projektowych,

6.nadzór nad przekazywaniem wiedzy oraz dokumentacji technicznej współpracownikom i klientom ….,

7.identyfikację, monitorowanie i zarządzanie ryzykiem projektowym oraz ocenę jego wpływu na harmonogramy,

8.ocenę realizacji celów projektowych oraz analizę efektywności prowadzonych inicjatyw,

9.przygotowywanie i prezentowanie sprawozdań dotyczących postępów projektowych dla zarządu i kluczowych interesariuszy,

10.definiowanie zakresu projektów, harmonogramów i planów działań we współpracy z kluczowymi interesariuszami,

11.wsparcie w realizacji projektów i procesów związanych z tworzeniem produktów złożonych,

12.zwiększanie przewidywalności, efektywności i jakości pracy zespołu poprzez organizację szkoleń merytorycznych i praktycznych,

13.wsparcie merytoryczne oraz szkoleniowe dla menedżerów projektów i produktów w zakresie dostarczania optymalnych rozwiązań.

W skrócie, jest Pan odpowiedzialny m.in. za: wstępne oszacowanie budżetów projektów, planowanie, układanie harmonogramów prac, określenie zakresu projektów, podział zadań i koordynację prac managerów, właścicieli biznesowych odpowiedzialnych za obszary w firmie, analityków biznesowych i systemowych, przekazanie opisu projektów dla testerów, raportowanie postępów prac do kierownika działu projektowego, zarządu, odpowiada Pan za przekazanie informacji o realizacji projektu i jego zakresu, prowadzenia nadzoru nad dokumentacją projektową. Dodatkowo odpowiada Pan za organizację spotkań z interesariuszami wewnętrznymi i zewnętrznymi, przekazanie gotowych dokumentów przygotowanych przez analityków i administratorów systemowych oraz pokazanie gotowych rozwiązań menagerom, którzy dalej informują ludzi o uruchomieniu projektu. Nie jest Pan osobą decyzyjną, nie decyduje Pan ani o kolejności projektów, ani o ich finalnym kształcie. Nie decyduje Pan również o firmach zewnętrznych, z którymi rozpoczynają Państwo współpracę. Nie zarządza Pan również bezpośrednio żadnymi zasobami ludzkimi firmy …, a jedynie koordynuje Pan prace przy udziale managerów, czy właścicieli biznesowych danych obszarów. Nie zasiada Pan w Zarządzie ani nie jest Pan wspólnikiem Spółki …. Odpowiedzialność za finalny kształt projektu, jego zakres i czas, ponosi bezpośrednio Kierownik Projektów w … lub Zarząd - z nikim z tych osób nie łączą Pana żadne prywatne relacje, ani nie jest Pan w żaden sposób powiązany z tymi osobami. Nie jest Pan również programistą, nie pisze Pan kodu, ani nie ma Pan z nim bezpośredniego związku.

W związku z tym, że usługi które Pan świadczy, są klasyfikowane pod numerem PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” - na podstawie wydanej indywidualnej interpretacji GUS złożonej przez Pana w dniu … 2025 r. a odpowiedź otrzymał Pan … 2025 r. (pismo …), chce Pan uzyskać potwierdzenie, czy Pana działalność może być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5% od przychodów ewidencjonowanych i czy dobry ryczałt został przez Pana wybrany dla 2025 r. i przyszłych lat.

Przychody są osiągane jedynie przez Pana, nie zatrudnia Pan żadnych pracowników (we własnym imieniu), w sposób zorganizowany i ciągły (wynagrodzenie stałe). Wysokość Pana przychodów nie przekroczy 300 000 zł netto. Wysokość Pana przychodów w latach ubiegłych nie przekroczyła nigdy wartości 2 000 000 euro. Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Dodatkowo, spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a wobec Pana osoby nie zachodzą przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy.

Dnia 1 lutego 2025 r. złożył Pan wniosek o zmianę formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, który obowiązuje od 1 stycznia 2025 r. Przychód w 2025 r. uzyskał Pan 3 stycznia 2025 r. Prosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej, w której potwierdzone zostanie, że w związku z wykonywaniem usług zarządzania projektami, jak opisano powyżej, ma Pan prawo do zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5%.

Przy wyborze kierował się Pan bliźniaczo podobnymi interpretacjami, jak np.: 0113-KDIPT2-1.4011.944.2023.2.DJD, czy 0112-KDSL1-2.4011.250.2024.2.JN.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

• prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z przepisami o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• działalność, którą Pan wykonuje, ma charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
• usługi świadczy Pan wyłącznie na rzecz jednej Spółki - …. Sp. z o.o. - i dotyczą one wsparcia w zakresie zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0), przy czym nie jest Pan decyzyjny, ani nie ponosi Pan odpowiedzialności za końcowy kształt projektów,
• efektem świadczonych przez Pana usług jest m.in.: koordynacja realizacji projektów, nadzór nad harmonogramami, przygotowanie sprawozdań, wsparcie zespołów projektowych, organizacja spotkań i raportowanie postępów, dostarczenie gotowych dokumentów do interesariuszy, zarządzanie ryzykiem projektowym,
• nie tworzy Pan fizycznych produktów, ani kodu programistycznego - dostarcza Pan wartość intelektualną i organizacyjną w ramach wsparcia projektów wewnętrznych Spółki,
• nie świadczy Pan usług firm centralnych (head office) ani doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70,
• Pana usługi mają charakter operacyjny i wspierający - nie uczestniczy Pan w zarządzaniu strategicznym, nie doradza Pan zarządowi w zakresie funkcjonowania Spółki, ani nie jest Pan odpowiedzialny za podejmowanie decyzji,
• nie świadczy Pan usług w ramach wolnego zawodu; nie jest Pan wpisany do żadnego rejestru zawodowego, nie wykonuje Pan zawodu regulowanego i nie działa Pan w charakterze, np. doradcy podatkowego, prawnika, tłumacza, architekta, lekarza, itp.,
• Pana działalność nie spełnia definicji wolnego zawodu określonej w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
• usługi świadczy Pan jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą na rzecz … Sp. z o.o., na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej,
• nie jest Pan członkiem zarządu, wspólnikiem, udziałowcem, ani nie pozostaje Pan w stosunku pracy ze Spółką.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług zarządzania projektami na stanowisku …., sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, usługi zarządzania projektami, które Pan świadczy w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, sklasyfikowane zgodnie z interpretacją GUS pod numerem PKWiU 70.22.20.0, uprawniają Pana do zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5%.

Usługi te nie stanowią usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem, ani usług wykonywanych w ramach wolnego zawodu. Nie jest Pan osobą decyzyjną w Spółce, nie pełni Pan funkcji zarządczych, nie ponosi Pan odpowiedzialności za końcowy kształt projektów, nie zarządza Pan personelem, ani nie świadczy Pan doradztwa strategicznego. Pana działania mają charakter koordynacyjny i wspierający, dotyczące bieżącej realizacji projektów.

W związku z powyższym, uważa Pan, że działalność ta spełnia przesłanki określone w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a stawka 8,5% została przez Pana prawidłowo zastosowana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają:

• klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
• kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką ryczałtu 8,5% będą opodatkowane pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) tj.: kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski oraz od 2015 r. prowadzi Pan (z kilkumiesięcznym okresem zawieszenia) pozarolniczą działalność gospodarczą. Aktualnie, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, świadczy Pan (na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej) usługi na rzecz Spółki z o.o. Usługi te dotyczą wsparcia w zakresie zarządzania projektami, a ich zakres, zgodnie z ww. umową, obejmuje m.in.: wstępne oszacowanie budżetów projektów; planowanie, układanie harmonogramów prac; określenie zakresu projektów; podział zadań i koordynację prac managerów, właścicieli biznesowych odpowiedzialnych za obszary w firmie, analityków biznesowych i systemowych; przekazanie opisu projektów dla testerów; raportowanie postępów prac do kierownika działu projektowego, zarządu; odpowiada Pan za przekazanie informacji o realizacji projektu i jego zakresu, prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową. Dodatkowo odpowiada Pan za organizację spotkań z interesariuszami wewnętrznymi i zewnętrznymi, przekazanie gotowych dokumentów przygotowanych przez analityków i administratorów systemowych oraz pokazanie gotowych rozwiązań menagerom, którzy dalej informują ludzi o uruchomieniu projektu. Nie jest Pan członkiem zarządu, wspólnikiem, udziałowcem Spółki z o. o., ani nie pozostaje Pan w stosunku pracy w ww. Spółce. Usługi, które Pan świadczy, są sklasyfikowane pod numerem PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Do 2024 r. rozliczał się Pan według skali podatkowej, natomiast 1 lutego 2025 r. złożył Pan wniosek o zmianę formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, który obowiązuje od 1 stycznia 2025 r. Jak wskazał Pan we wniosku, wysokość Pana przychodów nie przekroczy 300 000 zł netto, natomiast wysokość Pana przychodów w latach ubiegłych nie przekroczyła nigdy wartości 2 000 000 euro. Dodatkowo, spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a wobec Pana osoby nie zachodzą przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy. Ponadto wskazał Pan, że działalność, którą Pan wykonuje, ma charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nie świadczy Pan usług firm centralnych (head office), ani doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70 oraz prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z przepisami o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach są wiążące.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.