Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 kwietnia 2025 r. (wpływ 2 kwietnia 2025 r.).Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod NIP: (…), REGON: (…). Działalność prowadzona jest od 01.12.2016 r., pierwsze przychody osiągnięte za miesiąc grudzień 2016 r. Prowadzona działalność sklasyfikowana jest w PKD 70.20.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej i zarządzania, symbol PKWiU: 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności uzyskuje Pan przychody z tytułu współpracy z kontrahentami (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) obejmującą m.in. pozyskiwanie Klientów, nawiązywanie relacji biznesowych z nowymi Klientami, oferowanie produktów spółki potencjalnym Klientom, w tym przygotowanie dokumentów ofertowych, negocjowanie warunków umów i współpracy handlowej pomiędzy Klientami a Spółką, udział w spotkaniach handlowych, utrzymywanie kontaktów z kluczowymi klientami Spółki. Do wykonywanych czynności należą także zarządzanie polityką cenową Spółki, zarządzanie produktami oferowanymi przez Spółkę i bezpośrednia pomoc Spółce w zakresie planowania, organizacji pracy, efektywności, strategii i działalności produktowej, a także zarządzanie projektami, które obejmują usługi zarządzania. Prowadzona przez Pana działalność nie generuje przychodów z tytułu świadczenia innych usług, a wszelkie osiągane przychody pozwalają na ewidencję umożliwiającą określenie rodzaju świadczonej usługi i przypisania odpowiedniej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Działalność nie obejmuje doradztwa związanego z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), spełniając warunki art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczpospolitej Polski i nie jest Pan rezydentem podatkowym żadnego innego kraju. Wykonywanie działania nie obejmują wydawania poleceń, nadzorowania ani podejmowania decyzji w zakresie zasobów, osób, kapitału czy organizacji w celu osiągnięcia określonych celów, ani badania rynku i opinii publicznej.

Powołując się na wydane interpretacje dotyczące bliźniaczych wniosków, tj. m.in.: a) 0114-KDIP2-1.4011. 121.2022.2.MW z dnia 5 kwietnia 2022r b) 0114-KDIP2-2.4011.177. 2022.2.AG z dnia 25 kwietnia 2022r c) 0114-KDIP3- 2.4011.422.2023.3.JK2 z dnia 5 lipca 2023r d) 0113-KDIPT2-1.4011.285.2024.2.RK z dnia 10 czerwca 2024 r. oraz w obliczu spełnienia warunków niezbędnych do skorzystania z możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem z prowadzonej działalności: a) Przychody są osiągane z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, we własnym imieniu w sposób zorganizowany i ciągły, b) Wysokość przychodów w poprzedzającym roku podatkowym nie przekroczyła wartości 2 000 000 euro, c) Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2004r poz. 226, ze zm.), d) Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza nie podlega wyłączeniu objętemu w art. 8. Ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Przedmiotem Pana zapytania jest rok podatkowy 2025 r. W dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej dokonywał Pan rozliczeń w formie podatku liniowego 19%. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostało złożone dnia 20.01.2025 r. Nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Prowadzi Pan ewidencję i będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności, gdyby zaistniała taka sytuacja.

W ramach prowadzonej działalności jest Pan odpowiedzialny za realizację wyniku sprzedażowego spółki. Podstawowym zakresem Pana działania jest wyszukiwanie kontrahentów zainteresowanych nawiązaniem współpracy ze spółką. Dokonuje Pan tego różnymi drogami - zdalnie, podczas spotkań osobistych, targów i wydarzeń branżowych. Przygotowuje Pan dokumenty ofertowe, niejednokrotnie ustalając z Zarządem spółki zakres produktowy, politykę cenową dla danego kontrahenta (koszt oferty, zakres wdrażanych produktów finansowych) oraz doprowadza Pan do finalizacji nawiązania relacji biznesowej pomiędzy kontrahentem a Spółką. Poza akwizycją nowych Partnerów biznesowych, zajmuje się Pan również koordynowaniem współpracy z obecnymi Klientami, w ramach której analizuje Pan dane sprzedażowe, monitoruje benchmarki rynkowe, trendy oraz działania firm konkurencyjnych do Spółki, z którą współpracuje Pan. Na podstawie tych danych rekomenduje Pan w Spółce wdrożenie rozwiązań zmierzających do zefektywizowania wyników sprzedażowych i maksymalizacji przychodów. Szczegółowy zakres czynności i analiz obejmuje projekty dotyczące budowy nowych produktów finansowych, modele sprzedaży zespołu handlowego, kierunki i segmenty rynku, w które Spółka powinna skierować swoje działania. Efektem Pana działalności jest podejmowanie przez osoby decyzyjne po stronie mojego kontrahenta decyzji, wdrożenie usprawnień technologicznych oraz modelowanie działań w obszarze sprzedaży, które pozwalają na zwiększanie wskaźników przychodowych oraz wyników biznesowych.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych w grupowaniu 70.22.3 (PKWiU 2015), PKD 70.20.Z, podlega w roku 2025 opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że podatek od świadczonych przez Pana usług w roku podatkowym 2025 r., kiedy wybrał Pan formę opodatkowania w postaci ryczałtu ewidencjonowanego w ramach działalności gospodarczej może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Oświadczenie o przyjęciu tej stawki opodatkowania na rok 2025 zostało przez Pana złożone dnia 20.01.2025 r. Wnosi Pan o interpretację podatkową przepisów zawartych w Ustawie z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W świetle natomiast art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Przedstawił Pan następujące informacje:

• Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, od początku 2025 r. wybrał Pan jako formę opodatkowania ryczałt i złożył stosowne oświadczenie,
• Świadczy Pan usługi sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług („PKWiU”) pod numerem 70.22.30 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,
• Będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy,
• Świadczone przez Pana usługi nie dotyczą usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16),
• Oprócz wskazanej działalności nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Na podstawie powołanych przepisów i opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0, będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu oraz spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Panu rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.