Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.05.2006, sygn. OG-005/37/2006 PDI-415/6/2006, Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach

Temat interpretacji

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.02.2006 r. podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych stwierdza, że przedstawione stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 08.02.2006 r. podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.

Z wniosku oraz załączonych do niego dokumentów wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wyrobu i sprzedaży trumien, handlu kwiatami i wieńcami. W ramach działalności gospodarczej podatnik zajmuje się również organizowaniem pogrzebów. Korzysta z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Z uwagi na różnorodność świadczonych usług podatnik ma wątpliwości, czy dla przychodów uzyskiwanych z w/w usług stosuje prawidłowe stawki ryczałtu. We wniosku informuje, że dla przychodów z działalności wytwórczej i sprzedaży swoich wyrobów, tj. trumien stosuje stawkę 5,5%, dla przychodów uzyskanych ze sprzedaży dokonywanej we własnym sklepie (wieńce, kwiaty oraz trumny własnego wyrobu) stosuje stawkę 3% a dla przychodów z działalności usługowej w zakresie organizacji pogrzebów stawkę 8,5%.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy stosuje właściwe stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z w/w usług, gdyż jego zdaniem, do przychodów uzyskanych ze świadczenia usług w zakresie organizacji pogrzebu wraz z dostawą trumny mają zastosowanie dwie stawki: 5,5% do przychodów ze sprzedaży trumien własnej produkcji i 8,5% do przychodów z organizacji pogrzebu, nie ma natomiast zastrzeżeń do pozostałych stawek ryczałtu stosowanych przez niego.

W wyniku analizy informacji zawartych w złożonym wniosku oraz wyjaśnień Departamentu Koordynacji i Organizacji Badań Głównego Urzędu Statystycznego w Warszawie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje.

Poruszony we wniosku problem regulują przepisy art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b powołanej ustawy ryczałt od przychodów uzyskiwanych z działalności usługowej w zakresie handlu wynosi 3%, przy czym za działalność usługową w zakresie handlu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy rozumie się sprzedaż w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów.

Stawką 5,5% opodatkowane są przychody z działalności wytwórczej - art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W art. 4 ust. 1 pkt 4 tej ustawy zawarta jest definicja dotycząca działalności wytwórczej. W myśl tej definicji działalność wytwórcza, to działalność , w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Z powyższego wynika, że stawką 3% opodatkowane są przychody uzyskane z działalności usługowej w zakresie handlu a wynikające wyłącznie ze sprzedaży towarów nabytych, natomiast przychody ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych przez siebie należy opodatkować stawką 5,5%, również te, które sprzedawane są we własnym sklepie.

Odrębnym zagadnieniem natomiast jest opodatkowanie przychodów uzyskanych z usług w zakresie organizacji pogrzebu. Z definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy wynika, że działalność usługowa - to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) (Dz. U. z 1997 r. Nr 42, poz. 264, Dz. U. z 1999 r. Nr 92, poz. 1045 oraz Dz. U. z 2001 r. Nr 12, poz. 94) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 roku o statystyce publicznej (Dz. U. z 1995 r. Nr 88, poz. 439, Dz. U. z 1996 r. Nr 156, poz. 775, Dz. U. z 1997 r., Nr 88, poz. 554 i Nr 121, poz. 769, Dz. U. z 1998 r., Nr 99, poz. 632 i Nr 106, poz. 668 oraz Dz. U. z 2001 r. Nr 100, poz. 1080) z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przychody z tych usług należy opodatkować stawką 8,5% - art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z wyjaśnień uzyskanych z Departamentu Koordynacji i Organizacji Badań Głównego Urzędu Statystycznego w Warszawie wynika, że kompleksowa usługa pogrzebowa świadczona łącznie ze sprzedażą trumien, wieńców i wiązanek mieści się w grupowaniu PKWiU 93.03.11-00.00 tj. "Usługi związane z przeprowadzeniem pogrzebu lub kremacji oraz pielęgnacją grobów".

Mając na uwadze wyjaśnienia GUS oraz powołane przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne podkreślić należy, że przychody uzyskane ze świadczonych usług organizacji pogrzebów należy opodatkować w stawce 8,5%. Przychód ten będzie obejmował przychody z kompleksowej usługi pogrzebowej, w tym ze sprzedaży wieńców, wiązanek i trumny oraz kompleksowej usługi pogrzebowej.

Reasumując: - stawką 3% opodatkować należy przychody ze sprzedaży artykułów zakupionych przez podatnika;- stawką 5,5% opodatkować należy przychody uzyskane ze sprzedaży trumien wyprodukowanych przez podatnika w ramach działalności;- stawką 8,5% opodatkować należy przychody uzyskane z kompleksowej usługi pogrzebowej łącznie ze sprzedażą wieńców, wiązanek i trumny.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.