Temat interpretacji
Podatnik wynajmuje mieszkanie w celach zarobkowych. W umowie najmu najemca jest zobowiązany do opłacania bieżących rachunków takich jak: prąd, gaz, woda, telefon zainstalowany w lokalu itp. Od roku 2005 podatnik wybrał opodatkowanie przychodu z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W związku z powyższym podatnik pyta, jak określić kwotę przychodu podlegającą opodatkowaniu; czy w jej skład, oprócz płaconego czynszu, wchodzą dokonywane przez najemcę opłaty za media, czy dotyczy to opłat stałych (abonament), czy również zmiennych (zużycie energii). Podatnik stoi na stanowisku, iż bieżące koszty ponoszone przez najemcę nie stanowią dla niego przychodu; przychód stanowi wyłącznie czynsz z tytułu najmu.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, iż uznaje stanowisko za prawidłowe, o ile stan faktyczny przedstawiony w piśmie zgodny jest ze stanem rzeczywistym.
Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz.930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy z
dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 1 w/w ustawy, przychodem z poszczególnego źródła są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zauważyć należy, iż podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony określają w niej wysokość czynszu, który stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednak, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w powołanym przepisie, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji podatnika. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (np. opłaty związane z lokalem takie jak: czynsz uiszczany w spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnocie mieszkaniowej, abonament za istniejące w lokalu media oraz inne opłaty ustalane ryczałtowo, jak również opłaty za rozmowy telefoniczne przeprowadzane z aparatu zainstalowanego w wynajmowanym lokalu, wodę, energię elektryczną oraz gaz, które nie są ustalane w sposób ryczałtowy), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.
Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że na najemcy ciąży obowiązek regulowania należności m. in. z tytułu opłat eksploatacyjnych za zużycie gazu i energii elektrycznej. Zatem opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych będzie podlegała tylko kwota czynszu otrzymywana przez Podatnika od najemcy lokalu. Zauważyc należy , iż tożsame stanowisko ujęte zostało w piśmie Podsekretarza Stanu sygn. PB2/MK/RB-033-05-132/04 , które Podatnik również przytoczył.
Niniejsza interpretacja wiąże organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia oraz zmiany stanu prawnego stanowiącego podstawę jej wydania.