Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.09.2005, sygn. USI-415-11/2005, Urząd Skarbowy w Poddębicach

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1, art. 14a § 4, art. 14b § 1, art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego nie podziela poglądu wyrażonego w złożonym w dniu 21 czerwca 2005r. wniosku, iż wolne od opodatkowania są równoważniki pieniężne za brak lokalu mieszkalnego wypłacane emerytom i rencistom (byłym funkcjonariuszom PSP) do kwoty 2.280 zł, a nadwyżka powyżej tej kwoty podlega 10% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu.

W dniu 21 czerwca 2005r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Poddębicach wniosek Komendy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej w XXXX o interpretację przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w przedmiocie opodatkowania równoważnika pieniężnego za brak lokalu mieszkalnego wypłacanego emerytom i rencistom (byłym funkcjonariuszom PSP).

Z przedstawionego w dniu 26.08.2005r. stanu faktycznego wynika , iż równoważnik pieniężny za brak lokalu mieszkalnego wypłacany jest uprawnionym emerytom i rencistom do 10 -go dnia każdego miesiąca. Równoważnik obliczany jest poprzez przemnożenie kwoty 5,19 zł ( dla strażaka samotnego) lub kwoty 10,39zł (dla strażaka posiadającego rodzinę) przez ilość dni w miesiącu.

Zdaniem podatnika należy zastosować zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych , gdzie mowa jest o zwolnieniu z opodatkowania ekwiwalentów pieniężnych do kwoty 2.280 zł w roku podatkowym, a nadwyżka powyżej tej kwoty podlega 10% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku - art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - w wysokości 10% należności.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 26 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł, z zastrzeżeniem pkt 40 i 79.

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym , stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280zł.

Z powyższego zwolnienia wynika, iż nie wszystkie ekwiwalenty pieniężne wypłacane emerytom i rencistom są wolne od podatku dochodowego , a jedynie te wypłacane w zamian świadczeń rzeczowych. Ekwiwalent w znaczeniu słownikowym to rzecz równa innej wartością, odpowiednik, równoważnik. Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadza ani definicji rzeczy, ani świadczenia rzeczowego - należy więc odwołać się do znaczenia tych pojęć w języku potocznym lub definicji stosowanych w innych dziedzinach prawa. Definicję rzeczy zawiera ustawa z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16 poz.93 z późn.zm.). Z definicji tej (art.45 kc) wynika , że rzeczami są tylko przedmioty materialne. Natomiast świadczenie według znaczenia ze słownika języka polskiego to przedmiot zobowiązania lub uprawnienia. Świadczenie rzeczowe można więc otrzymywać lub ponosić. Świadczeniami rzeczowymi są świadczenia w naturze (nie w pieniądzu), tj. przykładowo paczki żywieniowe, bilety na imprezy sportowe, kulturalne, oświatowe itp.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 18 lutego 1994r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Straży Granicznej, Biura Ochrony Rządu, Państwowej Straży Pożarnej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. Nr 8, poz. 67 ze zm.) funkcjonariusze zwolnieni ze służby, uprawnieni do policyjnej emerytury lub renty, mają prawo do lokalu mieszkalnego będącego w dyspozycji odpowiednio ministra właściwego do spraw wewnętrznych (...) w rozmiarze przysługującym im w dniu zwolnienia ze służby. Do mieszkań tych stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące lokali mieszkalnych dla funkcjonariuszy.

Zgodnie z par. 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 10 stycznia 1998r. w sprawie wysokości i szczegółowych zasad przyznawania strażakom państwowej Straży Pożarnej równoważnika pieniężnego za remont zajmowanego lokalu mieszkalnego i równoważnika pieniężnego za brak lokalu mieszkalnego oraz szczegółowych zasad ich wypłaty i zwrotu (Dz. U. Nr 15, poz. 67 ze zm.) wysokość równoważnika za brak lokalu mieszkalnego wynosi:

1. dla strażaków posiadających rodzinę 10,39 zł dziennie
2. dla strażaków samotnych 5,19 zł dziennie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wypłacane wszystkim emerytom i rencistom przez Komendę Powiatową Państwowej Straży Pożarnej w xxx równoważniki pieniężne za brak lokalu mieszkalnego mają formę ryczałtową i nie stanowią w powyższym znaczeniu ekwiwalentu świadczenia rzeczowego. Wartości pieniężne wypłacane emerytom i rencistom będą wolne od podatku w ramach art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko wtedy, gdy istnieje pierwotne prawo do świadczenia rzeczowego, a wypłacone pieniądze stanowią jego równowartość. Wobec braku wskazanych związków stwierdzić należy, iż wypłacone równoważniki na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. będą podlegały w całości opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym.
Strona wypłacając omawiane w postanowieniu świadczenia - jest zobowiązana na podstawie art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych i przekazania go w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego wg miejsca zamieszkania płatnika , a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, jak również do przesyłania deklaracji PIT-8A.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W myśl art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.