Temat interpretacji
Czy w obecnym stanie prawnym, a także w innych latach począwszy od dnia 1 stycznia 2003 r. ww. rodzaj usług może/mógł być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2009 r. (data wpływu 5 czerwca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 20 sierpnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 6 sierpnia 2009 r., znak ILPB1/415-649/09-2/TW, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 11 sierpnia 2009 r., a w dniu 20 sierpnia 2009 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 17 sierpnia 2009 r.).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca planuje rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej. Działalność polegałaby na świadczeniu usług wykonywania projektów architektoniczno-budowlanych budynków, usług kierownika budowy polegające na sprawowaniu nadzoru budowlanego (inwestorskiego) nad prowadzonymi robotami. Ww. usługi sklasyfikowane są: według PKWiU 2008 pod numerem: 71.1, według PKWiU 2004 pod numerem: 74.20 oraz według PKWiU 1997 pod numerem: 74.20. Do świadczenia ww. usług Wnioskodawca zatrudniłby osobę z wykształceniem technika budowlanego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy ww. rodzaj usług może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z ww. usług jako przychody z wykonywania wolnego zawodu zostały wyłączone z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 grudnia 1995 r. (Dz. U. Nr 148, poz. 719). Za przychody uzyskane z wykonywania wolnego zawodu zgodnie z art. 14a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.) uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności między innymi przez techników budowlanych. Osobiste wykonywanie wolnego zawodu oznacza wykonywanie działalności bez zatrudnienia osób na podstawie umów o pracę oraz umów zlecenia i o dzieło.
Jeśli działalność, którą Wnioskodawca wykonywałby, prowadzona byłaby przy zatrudnianiu jednej osoby z wykształceniem technika budowlanego to byłaby sytuacja gdzie podatnik zatrudnia osoby wykonujące usługi związane bezpośrednio z danym zawodem. Przychodów z tej działalności nie zalicza się wtedy do wolnych zawodów, o których mowa w art. 14a ustawy lecz zalicza się je do przychodów (art. 14 ustawy) z pozostałej pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym podatnikowi przysługiwałoby prawo do rozliczania się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych o ile spełniłby pozostałe warunki. Biorąc jednak pod uwagę załącznik do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, który przedstawia wykaz rodzajów usług, które zostały wyłączone z opodatkowania ryczałtem, to począwszy od roku 2004 załącznik ten wymieniał nr PKWiU 74.20.
W związku z powyższym, biorąc pod uwagę wyżej opisane okoliczności, jeżeli Wnioskodawca obecnie chciałby rozpocząć prowadzenie takiej działalności to musiałby opodatkować przychody z takich usług podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg zasad ogólnych, ponieważ prawo do rozliczenia się z tego rodzaju działalności wszyscy podatnicy utracili z dniem 1 stycznia 2004 r., kiedy to weszła w życie znowelizowana ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym wraz z załącznikiem, który przedstawił wykaz rodzajów usług, które zostały wyłączone z opodatkowania ryczałtem.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
- wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
- polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
- polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Podkreślić jednakże należy, iż u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od braku przesłanek określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jak wynika z art. 8 ust.1 pkt 3 lit. e) tej ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.
Powyższy przepis wprowadzony został przez art. 1 pkt 5 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1958 ze zm.) z mocą obowiązującą od dnia 1 stycznia 2004 r.
Ustawa ta wprowadziła również załącznik obejmujący wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
W poz. 15 tego załącznika wymienione zostały usługi architektoniczne i inżynierskie (PKWiU symbol 74.2.).
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż świadczenie usług architektonicznych i inżynierskich (PKWiU symbol 74.20.), wyłącza Wnioskodawcę z możliwości opodatkowania uzyskanych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Należy zwrócić uwagę, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług a nie symbolu PKD zamieszczonego we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej.
Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu