Temat interpretacji

Na podstawie art. 216 w związku z art. 14a i 14b ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje, że stanowisko zawarte przez Panią w piśmie z dnia 04.02.2005r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w części 1/3 w drodze spadku jest prawidłowe.

W dniu 28.05.2004r. sprzedała Pani budynek mieszkalny wraz z użytkowaniem wieczystym działki nr 13 o pow. 275m2 położonej w Warszawie.Z przedstawionego aktu notarialnego z dnia 28.05.2004r. Rep. A Nr XXXXX/2004 wynika, że wraz z w/w nieruchomością przysługiwało Pani, jako spadkobierczyni byłych właścicieli, roszczenie wobec m. st. Warszawy o zwrot poprzez ustanowienie prawa użytkowania wieczystego przejętych przez Skarb Państwa na podstawie Dekretu o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m. st. Warszawy z dnia 26.10.1945r., nieruchomości sąsiadujących z w/w budynkiem mieszkalnym wraz z użytkowaniem wieczystym.
Aktem tym sprzedała Pani użytkowanie wieczyste nieruchomości działki nr 13 o obszarze 275m2 położonej w Warszawie za kwotę 500.000,00zł. oraz prawa i roszczenia wobec m. st. Warszawy o zwrot poprzez ustanowienie prawa użytkowania wieczystego przejętych przez Skarb Państwa na podstawie Dekretu o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m. st. Warszawy z dnia 26.10.1945r. nieruchomości sąsiadujących z opisaną wyżej nieruchomością za kwotę 20.000,00zł.Z przedstawionego postanowienia Sądu Rejonowego dla Warszawy Pragi z dnia 28.09.1998r. Sygn. akt II Ns YYYY/97 wynika, że spadek po ZZ, na podstawie testamentu notarialnego nabyła Pani w części 1/3.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst: Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000r. z późniejszymi zmianami), źródłem przychodów jest między innymi odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, a także prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ponadto art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "d" w/w ustawy zwalnia przedmiotowo od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majatkowych w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Przedmiotowym zwolnieniem nie zostały zatem objęte przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych uprzednio w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności. Nie można bowiem utożsamiać nabycia w drodze działu spadku z nabyciem w drodze spadku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "d" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Może on nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu, na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.Nie zmienia to jednak faktu. iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy, nie stanowi zatem nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "d" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychody uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości i praw majątkowych nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w tej części.

Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "d" powołanej ustawy, znajdzie natomiast zastosowanie do całości przychodu ze sprzedaży w sytuacji, w której sprzedaży nieruchomości bądź praw majątkowych dokonają wszyscy współspadkobiercy przed dokonaniem działu spadku. W odmiennym przypadku zwolnieniem objęte będą wyłącznie przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości bądź praw majatkowych, które odpowiadają udziałowi w spadku.
Podatek od w/w przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu, zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg. miejsca zamieszkania.
Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dnia od dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit "a" lub "e".

W Pani przypadku złożyła Pani oświadczenie, że przychód przeznaczy Pani na cele mieszkaniowe.
Wobec powyższego, jeśli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. "a" lub "e" podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1. od terminu płatności, określonego w art. 28 ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzdaży-w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2. począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty-w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległośći podatkowych.

Ponadto przychód uzyskany z tytułu sprzedaży praw i roszczeń do nieruchomości podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majatkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. "a-c".
Dlatego też, zdaniem Naczelnika Urzedu Skarbowego w Wołominie przychód uzyskany z tytułu praw i roszczeń do nieruchomości w kwocie 20.000,00zł. podlega kumulacji z innymi dochodami i powinien być uwzględniony w zeznaniu rocznym oraz opodatkowany według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującej w 2004r.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za posrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej).