Temat interpretacji

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym aktem notarialnym nr 3355/2005 dokonała Pani zamiany gruntu, nie otrzymując w związku z powyższą zamianą żadnych dopłat czy wyrównań pieniężnych. Nieruchomość będącą przedmiotem zamiany (niezabudowana działka) podatniczka nabyła umową darowizny z dnia 16.02.2000 r.

Podatniczka prosi o udzielenie odpowiedzi, czy od powyższej umowy zamiany gruntu musi odprowadzić 10 % zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych, tak jak od sprzedaży nieruchomości zbytych przed upływem 5 lat, czy też w/w zamiana zwolniona jest od podatku.

Zdaniem wnioskodawcy przedmiotowa umowa zamiany niezabudowanych działek gruntu powinna być zwolniona od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż zarówno jednej jak i drugiej stronie dokonującej zamiany nie przysporzyła żadnych korzyści majątkowych .

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.

Zgodnie z art. 19 ust.2 w/w ustawy podatkowej, przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u każdej ze stron umowy przenoszącej własność, jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ( z zastrzeżeniem ust.2) zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane z zamiany:
a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
c) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu, lub udziału w takim prawie , związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a) - jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c).

Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 b) ustawodawca zwolnił też od podatku dochodowego przychody z zamiany rzeczy lub praw, innych niż wymienione w pkt 32 a, jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekraczają kwoty 2.280,00 zł.

Z treści umowy zamiany zawartej w formie aktu notarialnego wynika, iż zamianie podlegały dwie niezabudowane nieruchomości gruntowe oraz że wartość zbywanej przez Panią nieruchomości określona została na kwotę 12.675 zł. W związku z powyższym powoływane powyżej przepisy warunkujące zwolnienie od podatku dochodowego, nie mają w Pani przypadku zastosowania, bowiem przedmiotem umowy zamiany były nieruchomości nie mieszczące się w zamkniętym katalogu nieruchomości i praw majątkowych określonych art. 21 ust. 1 pkt 32 a), a ponadto wartość nieruchomości znacznie przekracza limit kwoty określony w art. 21 ust. 1 pkt 32 b), tj. kwotę 2.280,00 zł.

Zatem w odniesieniu do Pani ma zastosowanie przepis art. 28 ust. 1, 2 i 4 ustawy zgodnie z którym przychód z odpłatnego zbycia w/w nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w formie ryczałtu w wys. 10% uzyskanego przychodu, płatnym bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W terminie płatności podatku podatnik jest zobowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23). Ustawodawca w ust. 2a przytoczonego przepisu normuje obowiązek zapłaty podatku w odniesieniu do podatników uzyskujących przychody wyłącznie ze sprzedaży. Z jego treści wynika, iż zasada płatności podatku określona w ust. 2 nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych (...), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e) w. cyt. ustawy.

Liberalne brzmienie tego przepisu wskazuje na jego zastosowanie wyłącznie do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości czy praw majątkowych. Brak jest zatem podstaw do jego stosowania w odniesieniu do podatników uzyskujących przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w drodze zamiany.

Podobnie jest w przypadku art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d), z którego wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a- w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Ustawodawca w przepisie tym nie wymienia jednak możliwości skorzystania z omawianego zwolnienia w przypadku zamiany nieruchomości, nabytej w drodze darowizny i zbytej przed upływem 5 lat.

Wobec powyższego uzyskany przez Panią przychód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 ust. 1, 2 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie tego zdarzenia.