Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku P... z dnia 15.03.2005r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 24.03.2005r.), o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej utraty warunków do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w związku z wykonaniem w styczniu 2005r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług reklamy oraz doradztwa.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24.03.2005r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek P... o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek uzupełniono w dniu 19.05.2005r.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku :

" Prowadzę działalność zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej w zakresie usług związanych z leśnictwem. Na 2005r. wybrałem jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jednak w okresie od 03.01.2005r. do 14.01.2005r. wykonałem na rzecz innego podmiotu gospodarczego usługę reklamy (PKWiU 74.4) w zakresie wynajęcia miejsca na reklamę o pow. 0,5 m kw. na masce ciągnika rolniczego i dolnej części bocznych szyb zgodnie z umową. Należność za tę usługę otrzymałem 14.01.2005r. Ponadto, w okresie od 17.01.2005r. do 25.01.2005r. wykonałem usługę doradztwa w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej (PKWiU 74.1), fakturę wystawiłem i zapłatę otrzymałem 31.01.2005r. Zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wykonanie tych usług wyklucza mnie z ryczałtu. W związku z powyższym złożyłem w Pierwszym Urzędzie Skarbowym pismo, w którym zawiadomiłem o wykonanych usługach. Uważając, że wykonane usługi wyłączyły mnie z ryczałtu zaprowadziłem podatkową księgę przychodów i rozchodów, o czym również w w/w piśmie zawiadomiłem Urząd Skarbowy". Wg uzupełnienia wniosku (data wpływu do tut. organu podatkowego 19.05.2005r.): " Faktura za reklamę na ciągniku rolniczym została wystawiona i zapłacona dnia 14.01.2005r.. W/w ciągnik jest środkiem trwałym prowadzonej przeze mnie firmy. Faktura za doradztwo w zakresie zaplanowania robót na szkółce w nadchodzącym sezonie wiosennym 2005, ustalania terminów poszczególnych prac, wykorzystania narzędzi oraz zasobów ludzkich (PKW i U 74.1) została wystawiona i zapłacona dnia 31.01.2005r. W styczniu 2005r. zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej nie zawierało usług reklamy i doradztwa."

Stanowisko Podatnika:

Z uwagi na wykonanie czynności w zakresie reklamy (PKWiU 74.4) oraz doradztwa w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej (PKWiU 74.1) zostałem wyłączony z ryczałtu od dnia 14.01.2005r. i z tym samym dniem jestem opodatkowany na zasadach ogólnych, jak również miałem obowiązek zaprowadzić księgę przychodów i rozchodów. W Urzędzie Skarbowym należało złożyć zawiadomienie o wyłączeniu z ryczałtu oraz aktualizację NIP-1.

Stanowisko Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu:

W opisanym stanie faktycznym mają zastosowanie następujące przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.):
- art. 8 ust.1 pkt 3 lit.e, zgodnie z którym, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust.1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.
- art. 8 ust.3, zgodnie z treścią którego, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust.1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
- art. 22 ust.1, który stanowi, iż w razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatnik jest obowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić właściwe księgi - chyba że jest zwolniony z tego obowiązku - i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
- art. 22 ust.2, w myśl którego w stosunku do podatników, o których mowa w ust.1, podlegających za część roku opodatkowaniu na ogólnych zasadach, za podstawę do określenia podatku dochodowego przyjmuje się dochód osiągnięty po utracie warunków do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Załącznik nr 2 do ustawy zawiera wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według polskiej klasyfikacji wyrobów i usług. W w/w załączniku wymieniono: w poz. 17 usługi reklamowe (zaliczane do grupy 74.4 według PKWiU), w poz. 14 usługi m.in. doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej (zaliczane do grupy 74.1 według PKWiU).

Świadczenie usług reklamy oraz doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej powoduje utratę prawa do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Utrata tego prawa następuje z dniem uzyskania przychodów z tego rodzaju działalności gospodarczej.

Ustawa z dnia 20.11.1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, iż opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust.1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Moment powstania przychodu z działalności gospodarczej został określony w przepisach art. 14 ust.1c- 1f w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z przepisem art. 14 ust.1c w/w ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust.1, uważa się, z zastrzeżeniem ust.1e-1g, dzień wystawienia faktury (rachunku) nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytułu do zapłaty, lub
3) otrzymano zapłatę za wykonane świadczenia- w pozostałych przypadkach.

Wg stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, przychód z tytułu wykonania usług reklamy Podatnik uzyskał w dniu 14.01.2005r. (data wystawienia faktury), a zatem od tego dnia obowiązany był zaprowadzić właściwe księgi (w opisanym stanie faktycznym Podatnik zaprowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów) oraz opłacać podatek dochodowy na zasadach ogólnych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)

Tym samym stanowisko Podatnika, dotyczące utraty warunków do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w związku z wykonaniem usług reklamy oraz doradztwa i opodatkowania na zasadach ogólnych dochodów z działalności gospodarczej, jest prawidłowe.

Jednocześnie tut. organ podatkowy nadmienia, iż w przypadku wątpliwości dotyczących odpowiedniego sklasyfikowania wykonanych usług Podatnik może zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, który jest właściwy do wydania opinii interpretacyjnej w tym zakresie.

Zgodnie z art. 7d ust.1 ustawy z dnia 19.11.1999r. prawo działalności gospodarczej (Dz. U. nr 101, poz. 1178 ze zm.), przedsiębiorca jest obowiązany zgłaszać organowi ewidencyjnemu (którym jest wójt, burmistrz albo prezydent miasta) zmiany stanu faktycznego i prawnego odnoszące się do przedsiębiorcy i wykonywanej prze niego działalności gospodarczej w zakresie danych zawartych w zgłoszeniu, o którym mowa w art. 7b ust.2, powstałe po dniu dokonania wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w terminie 14 dni od dnia powstania tych zmian, a także informację o zaprzestaniu wykonywania działalności gospodarczej.

O tym co powinno zawierać zgłoszenie o dokonanie wpisu stanowi art. 7b ust.2 w/w ustawy. Zgodnie z przepisem art. 7b ust.2 pkt 3, zgłoszenie o dokonanie wpisu winno zawierać określenie przedmiotu wykonywanej działalności gospodarczej zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD).

Ponadto w myśl art. 9 ust.1 ustawy z dnia 13.10.1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t.j. Dz. U. z 2004r., Nr 269, poz. 2681 ze zm.), podatnicy mają obowiązek aktualizowania danych objętych zgłoszeniem identyfikacyjnym przez dokonanie zgłoszenia aktualizacyjnego do właściwego naczelnika urzędu skarbowego określonego w art. 4:
1) wymienieni w art. 6 ust.1 (tj. podatnicy podatku od towarów i usług)-nie później niż w terminie 14 dni od dnia, w którym nastąpiła zmiana danych;
2) wymienieni w art. 6 ust 2-7 - nie później niż w terminie 30 dni od dnia, w którym nastąpiła zmiana danych, z zastrzeżeniem ust.1a;
3) wymienieni w art. 6 ust.8- wraz ze złożeniem pierwszej w roku podatkowym deklaracji podatkowej lub w terminie dokonania pierwszej w roku podatkowym wpłaty podatku.

Zgodnie z danymi posiadanymi przez tut. organ podatkowy, P. ... jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a zatem zgodnie z art. 9 ust.1 pkt 1 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, winien złożyć zgłoszenie aktualizacyjne (na formularzu NIP-1) w terminie 14 dni od dnia, w którym nastąpiła zmiana danych dotyczących wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.

Pouczenie:

Udzielona interpretacja co do zakresu i stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 15.03.2005r. (uzupełnionego w dniu 19.05.2005r.) oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, przysługuje zażalenie.
Zażalenie zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1, art. 220 i art.223 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.
Zażalenie, zgodnie z art. 222 Ordynacji podatkowej, winno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wys. 5 zł (w znakach opłaty skarbowej).
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.
Otrzymują:
1. Adresat
2. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
3. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie
4. a/a